Капитальные вложения это затраты на новое строительство

Порядок учёта ФСБУ 26 /2020 «Капитальные вложения». Бухгалтерскую отчётность за 2022 год нужно будет представить с учётом применения нового ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

ФСБУ 26/2020: как по-новому учитывать капитальные вложения с 1 января 2022 года

Новый стандарт ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» с 2022 года существенно меняет порядок бухгалтерского учёта капитальных вложений. Рассказываем об изменениях, которые затронут всех, и о послаблениях для малого бизнеса. В конце статьи — видео с вебинара Алексея Иванова и Людмилы Архипкиной по применению нового стандарта.

Что относится к капитальным вложениям

Новый стандарт относит к капитальным вложениям только те затраты, которые связаны с основными средствами, а именно — с их приобретением, созданием, улучшением или восстановлением (п. 5 ФСБУ).

В частности, в состав капвложений входят:

1. Приобретение, строительство или изготовление иным способом объектов основных средств.
2. Подготовка необходимой документации.
3. Организация стройплощадки и авторский надзор.
4. Доставка, монтаж, установка, пусконаладочные работы.

Также в соответствии с новым стандартом капвложения включают в себя и различные виды имущества, которые используют для таких операций. Например, если были куплены какие-то материалы для строительства, монтажа, реконструкции, то их сразу нужно учитывать в качестве капвложений, а не как запасы.

В капитальные вложения теперь входят ремонты и техобслуживание основных средств, а не только реконструкция и модернизация, как раньше. При этом относить к капвложениям нужно только те виды ремонтов, которые улучшают показатели объекта или продлевают срок его использования (п. 2 информационного сообщения Минфина РФ от 03.11.2020 № ИС-учет-28).

30 сентября 2021 года Минфин опубликовал проект приказа «О внесении изменений в Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утверждённый приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 сентября 2020 г. № 204н» , в котором котором капитальные вложения определены как затраты, которые станут впоследствии не только основными средствами, но и нематериальными активами. Скорее всего, этот проект будет принят.

Кто и когда обязан применять ФСБУ 26/2020

В общем случае применять новый стандарт при учёте вложений в основные средства должны все организации, кроме бюджетных (п. 2 ФСБУ 26/2020). Представители малого бизнеса, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не использовать отдельные положения ФСБУ 26/2020, об этом ниже.

Есть два исключения, предусмотренные пунктом ФСБУ 26/2020. Новый стандарт можно не использовать:

1. При создании, модернизации или восстановлении объектов основных средств для других лиц. Это в первую очередь касается застройщиков, которые теперь могут не учитывать свои затраты на строительство или капитальный ремонт на счёте 08.
2. При покупке или создании активов, которые предназначены для перепродажи.

Порядок признания капитальных вложений в бухгалтерском учёте

В новом стандарте впервые сформулированы условия для признания капвложений в бухучёте (п. 6 ФСБУ 26/2020):

1. Вложения должны в перспективе в течение длительного срока приносить компании экономические выгоды или способствовать достижению целей, для которых создана организация. В общем случае этот срок должен быть не менее 12 месяцев. Если производственный цикл компании превышает 12 месяцев, то длительность эффекта от вложений должна быть больше длины цикла.
2. Должна быть возможность однозначно определить сумму затрат или приравненную величину (например, при безвозмездном получении).

Также впервые определён момент признания капитальных вложений: это нужно делать по мере осуществления затрат, которые соответствуют приведённым выше критериям (п. 9 ФСБУ).

Вести бухучёт капвложений нужно в разрезе объектов основных средств, которые организация приобретает, создаёт, улучшает или восстанавливает (п. 7 ФСБУ 26/2020).

Оценочные обязательства в стоимости капитальных вложений

Теперь в стоимость капвложений следует включать оценочные обязательства (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020). Например, это могут быть затраты по будущему демонтажу или восстановлению окружающей среды.

Дт 08 Кт 96 — оценочное обязательство сформировано при осуществлении капвложений.

Дт 91 Кт 96 — корректировка оценочного обязательства перед каждым годовым отчётом.

Дт 96 Кт 60 (69, 70, 71…) — оценочное обязательство списано после фактического осуществления затрат.

Учёт дополнительных материальных ценностей при осуществлении капитальных вложений

Если при осуществлении капвложений организация дополнительно получит материальные ценности, которые затем будет использовать, их стоимость нужно вычесть из капвложений. Например, это может быть продукция, которую выпустили при пусконаладочных работах. Оценивать полученные ценности можно по чистой стоимости продажи, по стоимости аналогичных ценностей или по справедливой стоимости (п.15 ФСБУ 26/2020).

Если организация учла ценности в качестве капвложений, но затем не использовала их в полном объёме, нужно вычесть стоимость оставшихся ценностей из капвложений.

Исключение из стоимости капитальных вложений затрат, связанных с ненадлежащей организацией процессов

В капвложения не следует включать затраты, которые возникли из-за нарушений в организации бизнес-процессов. Например, перерасход материалов, потери от простоев, брака, ремонты после аварий (пп. «в», «г» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Особый порядок учёта капитальных вложений при длительной отсрочке или рассрочке

Если организация рассчитывается с поставщиками или подрядчиками на условиях длительной отсрочки или рассрочки платежа, то в капвложения нужно включать только те суммы, которые заплатили бы при расчётах без отсрочки. Разницу в этом случае учитывают равномерно в течение срока рассрочки по аналогии с процентами по кредитам.

Длительной считают отсрочку или рассрочку свыше 12 месяцев. Но организация может установить и меньший период, закрепив его в учётной политике (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Дт 08 Кт 60 — признана стоимость капвложений без учёта рассрочки.

Дт 91 Кт 60 — оставшаяся стоимость капвложений признана равномерно.

Учёт капитальных вложений при оплате неденежными средствами или безвозмездном получении

Если организация полностью или частично оплачивает капвложения неденежными средствами, их оценивают в следующем порядке (п. 13 ФСБУ 26/2020):

1. По умолчанию — по справедливой стоимости передаваемых ценностей, работ, услуг в соответствии со стандартом МСФО (IFRS) 13 .
2. Если оценить передаваемые объекты невозможно, то применяют справедливую стоимость приобретаемых объектов.
3. Если нет возможности оценить по справедливой стоимости ни приобретаемые, ни передаваемые объекты, используют балансовую стоимость передаваемых активов, либо затраты на выполнение работ и оказание услуг.

Если организация получает имущество безвозмездно, затраты на него необходимо признавать только по справедливой стоимости (п.14 ФСБУ 26/2020).

Проверка капитальных вложений на обесценение

Организация должна регулярно проверять капвложения на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 . В частности, к признакам обесценения относятся следующие ситуации:

1. Снижение рыночной стоимости актива.
2. Рост ставки дисконтирования вследствие повышения рыночных процентных ставок.
3. Актив получил физические повреждения или устарел морально.
4. Организация не планирует использовать актив в краткосрочной перспективе.
5. Выяснилось, что экономический эффект от использования актива будет ниже, чем предполагалось ранее.

Оценить капвложение при обесценении нужно по наибольшей из двух величин:

1. Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие.
2. Ценность использования — стоимость будущих денежных потоков от объекта с учетом дисконтирования.

Так как специального счёта для учета обесценения нет, то здесь можно использовать отдельный субсчёт к счёту 02 «Амортизация основных средств» по аналогии с обесценением ОС ( рекомендация БМЦ от 20.02.2015 № Р-56/2016-КпР ).

Дт 91 Кт 02 — отражён убыток от обесценения капвложений.

Послабления для тех, кто ведёт упрощенный бухгалтерский учёт

Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучёт, имеют право (п. 4 ФСБУ 26/2020):

1. Включать в затраты только суммы, непосредственно уплаченные поставщикам или подрядчикам (пп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020). Все остальные виды затрат, перечисленные в п. 10, можно относить к расходам текущего периода. В частности, это относится к оценочным обязательствам.
2. Не учитывать при определении суммы капвложений скидки, уступки, вычеты и другие подобные преференции, которые предоставляют поставщики и подрядчики.
3. При длительной отсрочке или рассрочке учитывать в капвложениях всю сумму затрат без пересчёта.
4. Не определять справедливую стоимость при неденежной оплате за капвложения. Можно оценивать капвложения по балансовой стоимости передаваемых активов.
5. Не проверять капвложения на обесценение.

В каком порядке прекращать признание капитальных вложений

В обычной ситуации капитальные вложения становятся основными средствами в момент их ввода в эксплуатацию (п. 18 ФСБУ 26/2020). При этом вся накопленная сумма капвложений формирует первоначальную стоимость основных средств.

Дт 01 Кт 08 — основное средство введено в эксплуатацию.

Но в некоторых ситуациях капвложения нужно списать с бухучёта без признания основного средства (п. 19 ФСБУ 26/2020):Если имущество передают другому лицу по любой причине: продажа, мена, вклад в уставный фонд.
Имущество перестало существовать из-за форс-мажорных обстоятельств: авария, стихийное бедствие.
Организация решила прекратить вложения в конкретный объект основных средств, и нет возможности продать незавершенный объект.

Капвложения нужно списать в том периоде, когда принято решение об их прекращении, или когда объект выбыл. Организация в этом же периоде признает доходы или расходы, исходя из разницы между двумя величинами (п. 20-22 ФСБУ 26/2020):

1. Поступления от выбытия капвложений
2. Балансовая стоимость капвложений и затраты, связанные с их выбытием: демонтаж, утилизация.

Дт 91 Кт 08 — списана стоимость капвложения.

Дт 91 Кт 60 (70,71…) — отражены затраты на демонтаж.

Дт 10 Кт 91 — отражена стоимость материалов, поступивших от выбытия капвложений.

Как раскрывать информацию о капвложениях в бухгалтерской отчётности

Новый стандарт уточнил требования к раскрытию информации о капвложениях в отчётности. В частности, теперь необходимо раскрывать (п. 23 ФСБУ 26/2020):

1. Отдельно балансовую стоимость капвложений в инвестиционную недвижимость и в другие объекты.
2. Информацию, связанную с выбытием и обесценением капвложений: результат выбытия и (или) обесценения, восстановление обесценения, признанное доходом возмещение другими лицами убытков от обесценения или утраты капвложений.
3. Сведения об авансах, предоплате, задатках, связанных с капвложениями.

Организации, которые ведут упрощённый бухучёт, могут не раскрывать в отчётности информацию об обесценении и сведения об авансовых платежах любого вида.

Как переходить на новый стандарт

Все, кто обязан применять ФСБУ 26/2020, должны перейти на него с 1 января 2022 года. Можно начать использовать стандарт досрочно ( п. 2 приказа Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н) .

В общем случае изменения учётной политики, связанные с переходом на ФСБУ 26/2020, следует отражать в отчётности ретроспективно. Это значит, что все показатели, связанные с капвложениями нужно пересчитать так, как будто новый стандарт применялся с начала их формирования (п. 25 ФСБУ 26/2020). Но допускается и перспективный вариант пересчёта данных. Этот способ проще — тогда вести скорректированный учёт капвложений нужно только с даты начала работы по новому стандарту (п. 26 ФСБУ 26/2020).

Организация должна в первой бухгалтерской отчётности после начала использования нового стандарта указать выбранный вариант пересчёта (п. 27 ФСБУ 26/2020).

Подарок для наших читателей — запись вебинара по применению ФСБУ 26/2020. Два часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы! Спикеры — известные эксперты в бухгалтерии и участники разработки новых ФСБУ:

Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство , расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты . Из этого определения следует, что инвестиции, вложенные в оборотные средства, не могут считаться капитальными вложениями . По направлению использования капитальные вложения классифицируют на производственные и непроизводственные. Производственные капитальные вложения направляются на развитие предприятия, непроизводственные — на развитие социальной сферы.

Порядок учёта ФСБУ 26 /2020 «Капитальные вложения»

Бухгалтерскую отчётность за 2022 год нужно будет представить с учётом применения нового ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Это требование коснётся всех организаций, кроме бюджетников.

Новый стандарт серьеёзно изменяет порядок бухучёта капитальных вложений, поэтому требует к себе значительного внимания. Эксперт «Что делать Консалт» в своей статье рассматривает внесённые изменения, а также рассказывает о тех, кому повезло больше в плане послаблений в учёте.

Что признаётся капитальными вложениями

Согласно п. 5 ФСБУ 26/2020 капвложения в бухучёте ‒ это расходы предприятия на покупку, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств.

Как правило, расходы собираются на счёте 08 . Но не только. Стоимость ещё не использованных материалов, предназначенных для улучшений и восстановлений ОС, могут учитываться и на других счетах, но они также относятся к капвложениям. Это принципиальное нововведение: под действие стандарта попадает имущество, которое используется для создания, улучшения и (или) восстановление объектов ОС. Ранее такое имущество учитывалось, как правило, в составе МПЗ до момента его использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов ОС.

В качестве примеров можно назвать следующие капвложения:

− покупка имущества для использования в качестве ОС;

− достройка, дооборудование, модернизация, ремонт, реконструкция, замена запчастей, техосмотры;

− доставка ОС до места использования, монтаж и установка;

− проведение пусконаладочных работ, испытаний;

− разработка документации (проектной, архитектурной, технологической, рабочей, организационной, разрешений на строительство);

− работы по улучшению и восстановлению ОС;

− коренное улучшение земель;

− организация строительной площадки;

− осуществление авторского надзора.

Однако следует учитывать, что ФСБУ ФСБУ 26/2020 не применяется к работам и услугам по созданию, улучшению, восстановлению ОС для других лиц, а также к затратам на покупку и создание активов, предназначенных для продажи. Это следует из п. 3 ФСБУ 26/2020. Например, к затратам на строительство здания для последующей перепродажи данный стандарт не применяется. Ранее застройщики учитывали затраты на свои услуги в качестве капвложений, теперь так делать нельзя.

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Что не включается в капитальные вложения

Состав расходов, не включаемых в состав капвложений, закреплён в п. 16 ФСБУ 26/2020.

В их числе, в частности, поименованы:

− расходы, которые были произведены до момента принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов ОС;

− расходы на поддержание работоспособности ОС, их текущий ремонт и неплановый ремонт (из-за аварий, поломок и т. д.). Это объясняется тем, что такой ремонт только восстанавливает нормативные показатели ОС, но не улучшает их и не продлевает срок использования;

− расходы, которые возникли из-за ненадлежащего процесса осуществления капитальных вложений. Например, сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины;

− расходы, которые возникли из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

− управленческие расходы, за исключением тех, которые непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;

− расходы на рекламу и продвижение продукции;

− расходы на ликвидацию ранее использовавшихся ОС;

− расходы на обучение персонала;

− иные затраты, которые не являются необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления ОС.

Такие расходы признаются расходами текущего периода, то есть отражаются на счетах 20, 26, 25, 91 и т. д.

Кто обязан перейти на стандарт

Все организации за исключением бюджетной сферы (п. 2 ФСБУ 26/2020).

Для кого есть послабления

Для субъектов малого бизнеса, которые ведут упрощённый бухучёт. «Малыши» могут не использовать отдельные положения ФСБУ 26/2020 . Об этом поговорим немного позже. А остальным придётся разобраться с учётом по новому стандарту.

Когда признаются капвложения

В п. 6 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» впервые приведены условия, при которых капвложения признаются в бухучёте. А именно требуется одновременное выполнение следующих условий:

1) понесённые расходы обеспечивают получение в будущем экономических выгод для предприятия в течение более 12 месяцев или операционного цикла (если длительность производственного цикла предприятия больше 12 месяцев). Для НКО затраты должны обеспечивать достижение целей, ради которых она создана;

2) имеется возможность точно определить сумму понесённых затрат или приравненную к ней величину (например, при безвозмездном получении). При этом неважно, затраты понесены при первоначальном приобретении или создании ОС или же возникли при последующем восстановлении, модернизации.
То есть, как только выполняются эти два условия, капвложения признаются. Ранее капвложения признавались, как правило, при первоначальной покупке или создании объектов ОС.

Капвложения признаются по мере осуществления фактических затрат.
Единица учёта капвложений ‒ это приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект.

Вести бухучёт капвложений нужно в разрезе объектов ОС, которые организация приобретает, создаёт, улучшает или восстанавливает (п. 7 ФСБУ 26/2020).

Уникальные аналитические материалы СПС КонсультантПлюс помогут вам при возникновении сложных ситуаций.

Как производится оценка капвложений

На счёте 08 сумма капвложений складывается на основе фактически понесённых затрат на покупку (создание) ОС и его подготовки для применения в запланированных целях (согласно п. 9 ФСБУ 26/2020).

Затраты ‒ это выбытие (уменьшение) активов организации или появление (увеличение) её обязательств, связанных с капвложениями.
В сумму фактических расходов, осуществляемых для покупки (создания) и подготовки к использованию ОС, в том числе включают (пп. 10, 11 ФСБУ 26/2020):

− суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу, подрядчику), за минусом возмещаемого НДС, но с учётом всех бонусов, скидок, премий;

− стоимость матценностей, списываемых в связи с их использованием при создании ОС;

− амортизация ОС и НМА, используемых при создании ОС;

− расходы на доставку, монтаж, установку ОС;

− затраты на поддержание работоспособности (исправности) активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;

− зарплата и другие вознаграждения работникам организации, которые заняты созданием ОС, а также отчисления по страховым взносам;

− проценты по займам, привлечённым для покупки (создания) ОС, которое признаётся инвестиционным активом;

− суммы возникших в связи с приобретением (созданием) ОС оценочных обязательств: ликвидационных обязательств, оценочных обязательств по оплате отпусков работникам, занятым созданием ОС, и т. п.

Обратите внимание, не признаётся расходами предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику) до того момента, как он не выполнит свои договорные обязательства по передаче имущества, имущественных прав, выполнению работ, оказанию услуг (п. 9 ФСБУ 26/2020).

Отдельно прописан порядок определения стоимости для некоторых случаев.

Случай 1. Если организация получила отсрочку (рассрочку) по оплате поставщику (подрядчику) на период более 12 месяцев или установленный организацией меньший срок (организация может в учётной политике установить меньший период), то в затратах по капвложениям учитывается та сумма денег, которая была бы уплачена при отсутствии такой отсрочки (рассрочки) (п. 12 ФСБУ 26/2020).

Данная сумма рассчитывается путём дисконтирования. А разница между указанной суммой и номинальной величиной денег, которая подлежит уплате в будущем, учитывается равномерно как проценты по ПБУ15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам».

Проводки при этом такие:

Дт 08 — Кт 60 ‒ признана стоимость капвложений без учёта рассрочки

Дт 91 — Кт 60 ‒ оставшаяся стоимость капвложений признана равномерно

Случай 2. Если организация получает имущество безвозмездно, то в затратах по капвложениям учитывается справедливая стоимость этого полученного имущества (п. 14 ФСБУ 26/2020). Справедливая стоимость определяется по нормам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (введённым в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Случай 3. Если оплата происходит полностью или частично неденежными средствами, то в затратах по капвложениям (в части указанной оплаты) по умолчанию учитывается справедливая стоимость переданного имущества, имущественных прав, работ, услуг. Справедливая стоимость определяется также по нормам МСФО (IFRS) 13.

Если определить справедливую стоимость передаваемого имущества (прав, работ, услуг) невозможно, то учитывается справедливая стоимость приобретаемого имущества (прав, работ, услуг).

Если же невозможно определить справедливую стоимость как передаваемого, так и приобретаемого имущества (прав, работ, услуг), то учитывается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические расходы, понесённые на выполнение работ, оказание услуг.

Компании, которые используют упрощённый способ бухучёта, могут принять решение отражать затраты сразу в размере балансовой стоимости передаваемых активов, независимо от возможности определения справедливой стоимости (Информационное сообщение № ИС-учет-28).

Если в процессе капвложений (например, при проведении испытаний) компания получает какую-то продукцию, вторичное сырье или другие материальные ценности, которые планирует продать или использовать иным образом, то величина капвложений уменьшается на расчётную стоимость таких полученных ценностей. При этом расчётная стоимость полученных ценностей рассчитывается исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может превышать сумму расходов, из которой вычитается эта стоимость (п. 15 ФСБУ 26/2020).

В стоимость капвложений также нужно включать оценочные обязательства (подп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Например, это могут быть расходы по предстоящему демонтажу или восстановлению окружающей среды.

Проводки при этом такие:

Дт 08 — Кт 96 ‒ сформировали оценочное обязательство при осуществлении капвложений

Дт 91 — Кт 96 ‒ провели корректировку обязательства перед каждым годовым отчётом

Дт 96 — Кт 60 (69, 70, 71. ) ‒ списано оценочное обязательство после проведения фактических расходов.

Готовые решения СПС КонсультантПлюс подскажут, как действовать в конкретной ситуации: пошаговые инструкции, образцы документов, ссылки на правовые акты.

Проверка капвложений на обесценение

Капвложения обязательно нужно проверять на обесценение. Изменение их балансовой стоимости в результате обесценения учитывается по нормам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

К признакам обесценения в том числе относят:

− снижение рыночной стоимости актива;

− увеличение ставки дисконтирования в результате увеличения рыночных процентных ставок;

− физические повреждения актива или моральное устаревание;

− выявили, что экономический эффект ниже, чем предполагали ранее, и т. д.

Оценить капвложения нужно по самой большой из двух величин:

1) справедливая стоимость за минусом расходов на выбытие;

2) ценность использования, то есть сумма будущих денежных выгод от объекта с учётом дисконтирования.

Отметим, что в бухучёте специального счёта для обесценения нет. В данном случае можно применять отдельный субсчёт к счёту 02 аналогично обесценению ОС.

Тогда проводка будет такой:

Дт 91 — Кт 02 ‒ отражён убыток от обесценения капвложений.

Когда списываются капвложения

После того как объект капвложений приводится в то состояние и в то месторасположение, когда он пригоден к использованию в запланированных целях, он признаётся основным средством.

В учёте это отражается проводкой Дт 01 — Кт 08 на всю сумму фактических затрат на капвложения.

Если компания стала использовать какую-то часть объекта капвложения до окончания капвложений в целом, то такая часть уже признаётся самостоятельным объектом ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Капитальные вложения, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, списываются с бухгалтерского учёта. Например, списание может быть связано с:

— передачей имущества другому лицу (продажа, вклад в капитал другой организации, передача в НКО и т. д.);

— физическим выбытием имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

— прекращением осуществления капвложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершённых объектов.

Если капвложения выбывают или не способны приносить экономические выгоды в будущем, то их надо списать в периоде выбытия. То есть когда становится понятно, что нет перспектив возобновления использования или продажи.

Расходы на демонтаж и утилизацию объектов и на восстановление окружающей среды учитываются в расходах текущего периода, если только в отношении этих затрат не признавалось оценочное обязательство (п. 21 ФСБУ 26/2020).

При этом разница между суммой балансовой стоимости списываемых вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, признаётся расходом или доходом периода (дебет или кредит счёта 91).

Проводки при этом такие:

Дт 91 — Кт 08 ‒ списана стоимость капвложения

Дт 91 — Кт 60 (70, 71. ) ‒ отражены расходы на демонтаж
Дт 10 — Кт 91 ‒ отражена стоимость материалов, поступивших от выбытия капвложений

Что предусмотрено для «малышей»

Данный ФСБУ не стал исключением в плане послаблений для малых предприятий.

Итак, те, кто имеет право на упрощённый бухучёт, могут:

− учитывать в расходах только те суммы, которые непосредственно перечислили поставщикам и подрядчикам согласно подп. «а» п. 10 ФСБУ 26/2020. А все остальные виды расходов из п. 10 можно списать на расходы текущего периода;

− при расчёте капвложений не брать во внимание скидки, бонусы, уступки от продавцов;

− при длительной рассрочке (отсрочке) учитывать в капвложениях всю сумму расходов без пересчётов с дисконтированием;

− оценивать капвложения по балансовой стоимости при передаче активов в счёт оплаты неденежными средствами;

− не проводить проверку обесценения;

− раскрывать в бухотчётности информацию по капвложениям в ограниченном объёме.

Какая информация о капвложениях подлежит раскрытию в бухотчётности

Новый ФСБУ скорректировал требования к раскрытию информации о капвложениях в отчётности. В частности, теперь нужно раскрывать (п. 23 ФСБУ 26/2020):

1) отдельно балансовую стоимость капвложений в инвестиционную недвижимость и отдельно в другие объекты на начало и конец отчётного периода;

2) результат от выбытия капитальных вложений за отчётный период;

3) результат обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включённый в расходы или доходы отчётного периода;

4) информацию об авансах, предоплате, задатках, связанных с капвложениями;

5) сумму возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капитальных вложений, предоставленных организации другими лицами;

6) информацию об обесценении капитальных вложений.
Предприятия с правом ведения упрощённого учёта могут не раскрывать в отчётности информацию по обесценению и авансовым платежам любого вида.

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Как нужно перейти на новый стандарт

Переход на стандарт обязателен с 1 января 2022 года. Но можно не дожидаться и перейти на него досрочно.

В общем случае изменения учётной политики, связанные с переходом на ФСБУ 26/2020 , отражаются в отчётности ретроспективно. То есть с пересчётом всех показателей так, как будто новый стандарт применялся с начала их формирования (п. 25 ФСБУ 26/2020).

Но полагаем, как было и с другими ФСБУ, большинство предпочтёт перспективный способ. То есть скорректировать учёт только с даты начала работы по новому стандарту (п. 26 ФСБУ 26/2020).

Организация должна в первой бухгалтерской отчётности после начала использования нового стандарта указать выбранный вариант пересчёта (п. 27 ФСБУ 26/2020).

Разобраться с требованиями нового стандарта и перейти на учёт поможет справочно-правовая система КонсультантПлюс.

К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на : Информация об изменениях … б) строительство , сооружение, изготовление объектов основных средств; в) коренное улучшение земель … 9. Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств, объектов нематериальных активов, а также на восстановление объектов основных средств (далее — фактические затраты ). Для целей настоящего Стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений .

Содержание и оценка эффективности реальных инвестиций

Инвестиции — относительно новый термин для российской экономики. В рамках централизованной плановой системы использовалось понятие «капитальные вложения». Понятие «инвестиции» шире, чем понятие «капитальные вложения». Инвестиции подразделяются на реальные и портфельные. Реальные инвестиции — это вложения в основной и оборотный капитал, а портфельные — вложения в ценные бумаги и активы других предприятий.

Реальные инвестиции по уровню риска подразделяют на следующие виды:

• вынужденные (обязательные), связанные с удовлетворением различных стандартов и нормативов (экологические стандарты, стандарты безопасности продукта и т. д.),
• в снижение текущих затрат, предназначенные для текущего совершенствования технологического процесса и продукции,
• в обновление основного капитала (инвестиции на замену выбытия);

• в расширение производства, направленные на увеличение единиц и стоимости производственного аппарата в рамках действующих производственных площадей,
• в новое строительство,
• в новые товары, технологии и рынки,
• в рисковые НИОКР.

В Федеральном законе от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» даются следующие определения понятиям «инвестиции» и «капитальные вложения».

Инвестиции — денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного положительного эффекта.

Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Из этого определения следует, что инвестиции, вложенные в оборотные средства, не могут считаться капитальными вложениями.

По направлению использования капитальные вложения классифицируют на производственные и непроизводственные. Производственные капитальные вложения направляются на развитие предприятия, непроизводственные — на развитие социальной сферы.

В соответствии с формами воспроизводства основных фондов различают капитальные вложения:

• на новое строительство;
• реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий;
• расширение действующих предприятий;
• модернизацию оборудования.

Согласно источникам финансирования, выделяют централизованные и децентрализованные капитальные вложения. Эффективность использования капитальных вложений в значительной мере зависит от их структуры. Различают технологическую, воспроизводственную, отраслевую и территориальную структуры капитальных вложений.

Под технологической структурой капитальных вложений понимают состав затрат на сооружение какого-либо объекта и их долю в общей сметной стоимости. Эта структура оказывает существенное влияние на эффективность использования капитальных вложений. Совершенствование такой структуры заключается в повышении доли машин и оборудования в сметной стоимости проекта до оптимального уровня. По сути, технологическая структура капитальных вложений формирует соотношение между активной и пассивной частью основных производственных средств будущего предприятия. Увеличение доли машин и оборудования, т. е. активной части основных производственных средств будущего предприятия, способствует увеличению производственной мощности предприятия, а следовательно, капитальные вложения на единицу продукции снижаются. Экономическая эффективность достигается и за счет повышения уровня механизации труда и работ.

Под воспроизводственной структурой капитальных вложений понимают их распределение и соотношение в общей сметной стоимости по формам воспроизводства основных производственных средств. При этом рассчитывается, какая доля капитальных вложений в их общей величине направляется на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующего производства, расширение действующего производства, модернизацию. Совершенствование воспроизводственной структуры состоит в повышении доли капитальных вложений, направляемых на реконструкцию и техническое перевооружение действующего производства. Теория и практика свидетельствуют о том, что реконструкция и техническое перевооружение производства намного выгоднее, чем новое строительство: во-первых, сокращается срок ввода в действие дополнительных производственных мощностей; во-вторых, в значительной мере уменьшаются удельные капитальные вложения.

Под отраслевой структурой капитальных вложений понимают их распределение и соотношение по отраслям промышленности и народного хозяйства в целом. Ее совершенствование заключается в обеспечении пропорциональности и более быстром развитии тех отраслей, которые обеспечивают ускорение научно-технического прогресса во всем национальном хозяйстве.

Под территориальной структурой капитальных вложений понимают их распределение и соотношение в общей совокупности по отдельным экономическим районам, областям, краям и республикам Российской Федерации.

Смысл совершенствования территориальной структуры капитальных вложений состоит в том, чтобы она позволяла получить максимум экономического и социального эффекта.

Инвестиционная деятельность всегда осуществляется в условиях неопределенности, степень которой может значительно варьировать. Так, в момент приобретения новых основных средств никогда нельзя точно предсказать экономический эффект этой операции, поэтому нередко решения принимаются на интуитивной основе.

Принятие решений инвестиционного характера, как и любой другой вид управленческой деятельности, основывается на использовании различных формализованных и неформализованных методов. Степень их сочетания определяется разными обстоятельствами, в том числе и тем из них, насколько менеджер знаком с имеющимся аппаратом, применимым в том или ином конкретном случае. В отечественной и зарубежной практике известен целый ряд формализованных методов расчета, которые могут служить основой для принятия решений в области инвестиционной политики.

6.2. Методы экономического обоснования реальных инвестиций

В период плановой экономики действовало официально утвержденная методика определения экономической эффективности капитальных вложений. Согласно ей, устанавливаются экономический эффект и эффективность капитальных вложений.

Экономический эффект — это абсолютная экономия от внедрения системы мероприятий, выраженная в рублях (технические, социальные, экономические, научные мероприятия).

Экономическая эффективность — это отношение экономического эффекта к затратам.

Различают общую и сравнительную экономическую эффективность.

Общая экономическая эффективность характеризуется отношением полного результата к затратам на его осуществление:

где	Q	—	количество продукции, руб.;
Спр	—	стоимость производства продукции, руб.

Сравнительная экономическая эффективность применяется при выборе одного из нескольких вариантов систем или мероприятий.

Различают следующие показатели сравнительной экономической эффективности.

Минимум приведенных затрат

где	Сi	—	текущие затраты или себестоимость на единицу продукции, руб./шт.;
Ен	—	нормативный коэффициент сравнительной экономической эффективности, Ен = 0,2-0,33;
Кi	—	единовременные капитальные вложения, руб./шт. (затраты на покупку и постройку основного капитала, сделанные один раз, отнесенные к единице выпускаемой продукции).

Годовая экономия от снижения себестоимости, руб.,

где	Сб, Сп	—	себестоимость по базовому и проектному варианту единицы изделия соответственно, руб./шт.;
Nг	—	объем годового выпуска изделия, шт.

Срок окупаемости определяет время (в годах), в течение которого дополнительные капитальные вложения покрываются экономией на текущих затратах:

где

Этек.зат

—

экономия на текущих затратах, руб.;

где

Пп, Пб

—

прибыль, получаемая по проектному и базисному варианту соответственно на единицу продукции, руб./шт.

Срок окупаемости сравнивают с нормативным сроком окупаемости Т_н= 3-5 лет. Если Т£ Т_н, то это мероприятие эффективно.

Коэффициент сравнительной экономической эффективности характеризует экономический эффект на каждый рубль дополнительных капитальных вложений:

Если Е³ Е_н — мероприятие эффективно.

Годовой экономический эффект от внедрения новой техники отражает эффективность текущих и капитальных затрат:

В настоящее время общепризнанным критерием экономической эффективности новой техники является рост производительности совокупного труда. На первый взгляд кажется, что если отобрать варианты новой техники, обеспечивающие минимальные затраты на производимые продукты, имелась бы совокупная конечная продукция, отличающаяся минимумом затрат. На самом деле при снижении себестоимости одного продукта и использовании лимитизированных ресурсов пропадает возможность снижения себестоимости другого продукта.

Локальный минимум не приводит к глобальному минимуму, а следовательно, не принимается во внимание экономическая эффективность по такому показателю, который наряду с прямыми связями учитывал бы и обратные связи в использовании этих ресурсов.

Минимум затрат по всем редкостным ресурсам

где	С	—	себестоимость единицы продукции, руб./шт.;
Еn	—	норматив использования n-го редкостного (лимитизированного) ресурса;
Qn	—	единовременные вложения n-го редкостного ресурса, отнесенные к единице выпускаемой продукции, руб./шт.;
m	—	количество редкостных ресурсов.

Эта формула существенно отличается от формулы для расчета минимума приведенных затрат, представленной ранее.

Первая формула по сравнению с данной имеет следующие недостатки:

1. исходит из существования одного лимитизированного ресурса — капитальных вложений, а на самом деле лимитизированны (редкостны) и другие ресурсы (трудовые, материальные, временные);
2. учитывает дополнительную экономическую эффективность в виде роста информации, опытности и квалификации ее создателей, в то время как новый образец техники дает обществу определенный вклад в фонд научной информации, а фонд информации является таким же важным фактором роста эффективности производства, как и производственные фонды и численность высококвалифицированного персонала, т. е. полезным в результате создания новой техники;
3. не принимает во внимание уменьшение времени изготовления;
4. не учитывает сокращение незавершенного производства;
5. не учитывает серьезный результат внедрения новой техники как социальный эффект.

Основные методические подходы западной экономической науки к определению эффективности инвестиций достаточно подробно описаны в экономической литературе западных стран. Известны два метода решения данной проблемы, хотя они имеют и много общего.

Первый метод связан со сравнением величины инвестиций с величиной получаемого дохода от их использования путем сопоставления цены спроса и цены предложения. Предприниматель заинтересован во вложении инвестиций, т. е. в приобретении капитального товара, только в том случае, если ожидаемый доход от его использования за определенный период составит не менее величины вложения инвестиций.

Предприниматель сразу платит за товар определенную сумму, а доход получает частями в течение ряда лет. Следует определить, сколько стоит тот доход, который предприниматель может получить в будущем, в момент вложения инвестиций. В мировой практике подобные расчеты называют дисконтированными, а полученную в результате этих расчетов величину — дисконтированной или текущей стоимостью.

Дисконтированную стоимость (РV) любого дохода (П) через определенный период при процентной ставке (r) определяют по формуле

где

n

—

годы, в течение которых ожидаются ежегодные доходы в размерах П1, П2, П3, . Пn (n = 1, 2, 3. ).

Из этой формулы следует, что дисконтированная стоимость какой-то суммы будет тем ниже, чем больше срок, через который вкладчик намерен получить искомую сумму П, и чем выше процентная ставка r.

Цена спроса на товар (ДР) — это самая высокая цена, которую мог бы заплатить предприниматель. Она равна дисконтированной стоимости ожидаемого чистого дохода от вложения инвестиций. Предприниматель не будет вкладывать инвестиции больше этой суммы (цены спроса), так как в противном случае ему выгоднее вложить деньги в банк под проценты.

Цена предложения товара (СР) определяется как сумма издержек производства этого товара и затрат на его реализацию. Как правило, это цена, указанная в прейскуранте, или продажная цена.

Итак, можно сделать следующий вывод: если цена спроса на капитальный товар превышает цену его предложения, то фирме имеет смысл приобретать дополнительные единицы товара; если цена спроса равна цене предложения, то для предпринимателя будет одинаково правильно любое из инвестиционных решений — приобретать или не приобретать дополнительные товары; если цена спроса ниже цены предложения, то для предпринимателя невыгодно вкладывать инвестиции. Значит, стратегия принятия фирмой инвестиционного решения зависит в конечном итоге от соотношения цены спроса и цены предложения:

если Д > К — выгодно вкладывать инвестиции;

если Д = К — достигаются равновыгодные условия,

где	Д	—	доход (прибыль+ амортизация, руб.), который может быть получен за счет реализации какого-то проекта. Он определяется на основе дисконтирования;
К	—	капитальные вложения, необходимые для реализации проекта, руб.

В нашем случае Д является ценой спроса, К — ценой предложения.

Второй метод определения экономической целесообразности вложения инвестиций связан со сравнением нормы отдачи от инвестиций с процентной ставкой или другими аналогичными критериями.

Норма отдачи инвестиций, %, определяется по формуле

где	PV	—	чистый доход от инвестиций, руб.;
CP	—	цена предложения, руб.

Если ROR > r, то фирме выгодно вкладывать инвестиции, если же ROR < r - невыгодно. При ROR= r достигаются равновыгодные условия.

Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов и их отбору для финансирования были разработаны для унификации методов оценки эффективности инвестиционных проектов в условиях перехода экономики России к рыночным отношениям. В этих Методических рекомендациях заложены принципы и сложившиеся в мировой практике подходы к оценке эффективности инвестиционных проектов, адаптированные для условий перехода к рыночной экономике.

Главными из них являются:

• моделирование потоков продукции, ресурсов и денежных средств;
• учет результатов анализа рынка, финансового состояния предприятия, претендующего на реализацию проекта, степени доверия к руководителям проекта, влияния реализации проекта на окружающую природную среду и т. д.;
• определение эффекта посредством сопоставления предстоящих интегральных результатов и затрат с ориентацией на достижение требуемой нормы дохода на капитал или иных показателей;
• приведение предстоящих разновременных расходов и доходов к условиям их соизмеримости по экономической ценности в начальном периоде;
• учет влияния инфляции, задержек платежей и других факторов, влияющих на ценность используемых денежных средств;
• учет неопределенности и рисков, связанных с осуществлением проекта.

Сравнение различных инвестиционных (инновационных) проектов (или вариантов проекта) и выбор лучшего из них рекомендуется производить с использованием четырех следующих показателей:

Что нового в ФСБУ 26/2020 капитальные вложения ? Какие затраты учитывают по стандарту 26/2020 и на каком счете? Что не относится к капитальным вложениям по стандарту 26/2020? Как перейти на ФСБУ 26/2020: способы. … Затраты на капитальный ремонт ОС. Расходы , связанные с капремонтом, не капитализируются в соответствии с правилами ПБУ 6/01. Но, из Рекомендаций Р-32/2016-КпР следует, что расходы на капремонт ОС, который проводится с периодичностью, превышающей 12 месяцев, капитализируются. Порядок учета капвложений в соответствии с новым стандартом с 01.01.2022 г.