Капитальный ремонт это ремонт или новое строительство

Капитальный ремонт это ремонт или новое строительство Здравствуйте. Подскажите пожалуйсто, где мне посмотреть в официальном документе что такое реконструкция и капитальный ремонт? В чем основное

Ремонт или реконструкция? (Малышко В.)

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) предусматривается возможность восстановления объектов основных средств посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26).

Различие в понятиях

Ремонт — это устранение неисправности основного средства для поддержания его в рабочем состоянии. Ремонт подразделяют на (п. 3.3, 3.4, 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МД 13-14.2000, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279, далее — положение МД 13-14.2000):
— текущий, в результате которого производится устранение поломок, повреждений и неисправностей;
— капитальный, при котором осуществляются дорогостоящие и (или) длительные мероприятия, направленные на поддержание работоспособности основного средства, — смена неисправных, поврежденных или изношенных конструкций и деталей объекта, в том числе замена их на более прочные и экономичные.
К работам по техническому обслуживанию, а также текущему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному (в соответствии с регламентом, определенным в технической документации) предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
Так, к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей (п. 3.4 положения МД 13-14.2000). Примерный перечень работ по текущему ремонту зданий и сооружений приведен в приложении 3 к положению МД 13-14.2000.
Работы по текущему ремонту производятся регулярно в течение года по графикам, составляемым экономическим субъектом.
Капитальный ремонт оборудования предусматривает полную разборку станка или агрегата, ремонт его базовых и корпусных деталей и узлов, замену или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборку, регулирование и испытание после окончания ремонта.
К капитальному ремонту объектов капитального строительства согласно пункту 14.2 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ (принят Федеральным законом от 29.12.2004 N 190-ФЗ, далее — ГрК РФ) относятся работы:
— по замене и (или) восстановлению строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций;
— по замене и (или) восстановлению систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;
— а также по замене отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановлению указанных элементов.
Капитальный ремонт зданий и сооружений, как видим, предполагает смену изношенных конструкций и деталей или замену их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.). Перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений приведен в приложении 8 к положению МД 13-14.2000. Работы при этом сгруппированы по отдельным элементам зданий, то есть раскрыт состав работ по ремонту фундаментов, стен, крыш, полов и перекрытий, окон, дверей, фасадов, систем вентиляции, отопления, водоснабжения и др. Ремонтом, в частности, признается:
— перекладка и ремонт отдельных ветхих участков каменных стен до 20% общего объема кладки, не связанные с надстройкой здания или дополнительными нагрузками от устанавливаемого оборудования;
— частичная или сплошная смена всех видов полов и их оснований;
— полная смена ветхих оконных и дверных блоков;
— возобновление штукатурки всех помещений;
— смена облицовки стен;
— возобновление облицовки и штукатурки фасадов;
— частичная или полная смена трубопровода внутри здания, включая вводы водопровода и выпуски канализации;
— улучшение звукоизоляционных свойств перегородок.
Модернизация и реконструкция согласно пункту 27 ПБУ 6/01 представляют собой улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, например срока полезного использования, мощности, качества применения.
Исходя из этого модернизация оборудования — это частичное улучшение конструкции оборудования в целях увеличения производительности, облегчения условий труда и повышения качества продукции, изготавливаемой на нем.
По сравнению с реконструкцией модернизация характеризуется относительно меньшими капитальными вложениями и более короткими сроками реализации.
Понятие реконструкции в большей степени применяется к зданиям, сооружениям и иным аналогичным объектам. Реконструкцией объектов капитального строительства в соответствии с пунктом 14 статьи 1 ГрК РФ признаются:
— изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства;
— а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.
Ремонт основного средства (в том числе капитальный) отличается от реконструкции, модернизации и дооборудования основного средства целями и результатами. Целью:
— ремонта является устранение неисправностей и повреждений объекта, замена физически изношенных деталей (частей), которые могут привести к поломке основного средства или выпуску бракованной продукции;
— модернизации (реконструкции) — расширение или изменение возможностей объекта.
В результате:
— ремонта происходит восстановление или поддержание основного средства в состоянии, пригодном к эксплуатации;
— модернизации — появление у объекта новых качеств, улучшение его технических характеристик.
В качестве документов, подтверждающих, что выполненные работы на основном средстве являются:
— ремонтом, используются дефектная ведомость и акт о приеме-сдаче отремонтированного объекта (самостоятельно разработанная форма акта или унифицированная форма N ОС-3, утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7);
— реконструкцией, модернизацией или дооборудованием, — акт о приеме-сдаче реконструированных, модернизированных объектов основных средств.
Дефектная ведомость — это документ, подтверждающий необходимость проведения ремонта основного средства. Дефектная ведомость составляется в произвольной форме и должна содержать следующие сведения:
— на каком объекте выявлены дефекты. Для идентификации объекта указываются его наименование, место нахождения и инвентарный номер;
— какие дефекты (поломки, неисправности, изношенные детали и т.п.) выявлены на объекте или могут появиться, если средство не будет отремонтировано;
— какие работы необходимо выполнить, чтобы привести объект в состояние, пригодное к эксплуатации.
Дефектную ведомость подписывает комиссия из представителей подразделения, эксплуатирующего основное средство, и ремонтного подразделения либо подрядчика, который будет выполнять ремонт. Утверждает дефектную ведомость руководитель организации.
При намерении же осуществления реконструкции (модернизации, дооборудования) основного средства составляется план либо проект работ.
При разграничении ремонта и модернизации основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других, новых качеств (письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289). Стоимость проведения работ, по мнению финансистов, не является критерием для такого разграничения.
Из анализа приведенных терминов и определений можно сделать вывод о том, что:
— все виды ремонтов связаны с поддержанием основных средств в нормальном рабочем состоянии, восстановлением утраченной в процессе эксплуатации работоспособности на прежнем уровне, предупреждением от преждевременного выхода из строя;
— а модернизация и реконструкция связаны с изменением (улучшением) технико-экономических (нормативных) показателей эксплуатации объекта.

Отражение затрат

— в бухгалтерском учете

Поскольку текущий (капитальный) ремонт призван поддерживать основные средства в нормальном рабочем состоянии, а проведение модернизации приводит к улучшению технико-экономических показателей эксплуатации оборудования, то они по-разному отражаются в бухгалтерском учете.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) предписывает относить расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии к расходам по обычным видам деятельности (п. 7).
Понесенные расходы на ремонт основных средств согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее — указания по учету ОС) отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 67):
Дебет 20, 26 Кредит 60 (10, 70, 69, 23)
— отражены расходы, связанные с ремонтом основного средства.
Расходы на проведение модернизации отражаются по-другому.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160) относит затраты по реконструкции, расширению и техническому перевооружению к долгосрочным инвестициям. Причем в пункте 1.2 уточняется, что такие работы приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а производимые затраты не являются издержками отчетного периода по их содержанию.
Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, указания по учету ОС предлагают отражать в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. 70).
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании и модернизации (реконструкции) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». На счете же 08 накапливаются затраты по модернизируемому объекту, которые затем увеличат его первоначальную стоимость:
Дебет 08 Кредит 60 (10, 70, 69, 23)
— отражены затраты, понесенные при модернизации основного средства;
Дебет 01 Кредит 08
— увеличена первоначальная стоимость объекта.
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств после их окончания в соответствии с ПБУ 6/01 могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если результатом модернизации явилось улучшение первоначальных нормативных показателей функционирования (п. 27).
Сумма амортизации по модернизированному основному средству при увеличении срока полезного использования, начисляемая с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию, при линейном способе ее начисления определяется из следующего выражения (п. 60 указаний по учету ОС):

SАМ = (Сперв. + SРМ — SАМдМ) : (СПИПЕРВ + СРУВпМ — СРИдМ),

где Сперв. — первоначальная стоимость основного средства; Sрм — сумма расходов на модернизацию; SАМдМ — сумма амортизации, начисленной до ввода модернизированного основного средства в эксплуатацию; СПИПЕРВ — срок полезного использования (СПИ), установленный при вводе основного средства в эксплуатацию; СРУВпМ — срок, на который увеличен СПИ основного средства после модернизации; СРИдМ — срок, в течение которого начислялась амортизация до ввода модернизированного основного средства в эксплуатацию.
В соответствии с вышеприведенным затраты:
— на ремонт объектов основных средств, на технический осмотр и уход, по поддержанию в рабочем состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в издержки производства или обращения отчетного периода;
— по модернизации (реконструкции) — увеличивают первоначальную стоимость модернизированного объекта.

— в налоговом учете

Произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт основных средств (как на текущий, так и на капитальный) согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
При применении метода начисления расходы считаются осуществленными на дату подписания акта выполненных работ (п. 5, 7 ст. 272 НК РФ).
В целях главы 25 НК РФ (п. 2 ст. 257 НК РФ):
— к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
— к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
— к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения первоначальная стоимость основных средств изменяется.
Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после ввода его в эксплуатацию, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования данного объекта. При этом увеличить этот срок можно в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).
При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Глава 25 НК РФ не содержит положения по норме амортизации, применяемой после модернизации основного средства при пересмотре срока полезного использования. Возникает вопрос: какую норму использовать — первоначально определенную при вводе основного средства в эксплуатацию или пересчитанную с учетом увеличенного срока полезного использования этого основного средства?
В случае если после проведения модернизации срок полезного использования был увеличен, организация, по мнению финансистов, вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования объекта основных средств (письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45862). Тогда с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного основного средства в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, определяемой из выражения:

SАМНпМ = (СПЕРВ + SРМ — АПЗМ) x KАМпМ,

где SАМНпМ — сумма ежемесячной амортизации после модернизации объекта; АПЗМ — амортизационная премия по затратам на модернизацию; КАМпМ (1/nМ) — норма амортизации объекта после модернизации; nМ — срок полезного использования основного средства, установленный после модернизации объекта.
Напомним, что налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Несколько ранее финансисты настойчиво рекомендовали при начислении амортизации по объекту основного средства, на котором осуществлена модернизация, продолжать использовать норму, установленную при вводе его в эксплуатацию, поскольку изменение этой нормы после введения основного средства в эксплуатацию НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39775):

SАМНпМ = (СПЕРВ + SРМ — АПЗМ) x KАМВ,

где KАМВ (1/nВ) — норма амортизации на дату ввода объекта в эксплуатацию; nВ — срок полезного использования объекта, установленный при его вводе.
Если срок полезного использования после модернизации основного средства не увеличен, то амортизация будет начисляться и после окончания этого срока до полного погашения увеличенной первоначальной стоимости объекта (письмо Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-06/40).
Налогоплательщик для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ). Порядок установления резерва определен статьей 324 НК РФ.
Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 324 НК РФ, и нормативов отчислений, утверждаемых им самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта при создании резерва предстоящих расходов на ремонт списывается за счет средств указанного резерва.
При осуществлении ремонта (модернизации) подрядной организацией НДС, предъявленный подрядчиком, принимается к вычету при условии принятия к учету (при модернизации — на счете 08) результата этих работ, наличия соответствующих первичных документов и использования основного средства для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 20.01.2016 N СД-4-3/609).

— вычитаемые разницы

Начисленные суммы амортизации по основному средству после его модернизации в бухгалтерском и налоговом учете разнятся. Возникающая разница в бухгалтерском учете признается вычитаемой временной, поскольку она при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. А это обязывает организацию начислить соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н):
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— начислен отложенный налоговый актив.
К моменту окончания срока полезного использования по объекту (первоначально установленного при его неизменности или увеличенного после модернизации) увеличенная первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете будет полностью перенесена на расходы.
В налоговом же учете в этот момент еще сохранится остаточная стоимость, которая поспособствует продолжению начисления амортизации до полного погашения увеличенной первоначальной стоимости. Ежемесячно на величину начисленной в налоговом учете амортизации в бухгалтерском учете будет уменьшаться вычитаемая временная разница, что влечет за собой частичное (полное) погашение отложенного налогового актива:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09
— частично (полностью) погашен отложенный налоговый актив.
Приведенный порядок финансисты предлагают использовать при учете затрат по модернизации полностью самортизированного основного средства (письмо Минфина России от 25.03.2015 N 03-03-06/1/16234), следовательно, сумма затрат по модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.

Взгляд судей

Не столь уж редко между фискалами и налогоплательщиком возникает различие в прочтении осуществленных им расходов, связанных с восстановлением основного средства. Налогоплательщик считает, что был осуществлен капитальный ремонт объекта, и произведенные затраты относит в прочие расходы отчетного (налогового) периода при исчислении налога на прибыль. Налоговики же, полагая, что была произведена модернизация основного средства, изымают учтенную сумму из облагаемой базы. После чего ими доначисляется сумма налога на прибыль, пени за задержку ее уплаты и штрафные санкции.
Налогоплательщикам остается отстаивать свою позицию в суде.
Арбитры при принятии решений по делам, в которых налоговики осуществленные работы на объектах основных средств относят к модернизации, реконструкции и переоборудованию, в большинстве случаев опираются на предписания:
— упомянутого положения МДС 13-14.2000;
— Ведомственных строительных норм «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» ВСН 58-88(р) (утв. Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312);
— письма Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».
В постановлении АС Северо-Западного округа от 16.03.2016 по делу N А05-4469/2015 рассматривалась жалоба межрайонной ИФНС России на решение арбитражного суда первой инстанции, оставленное без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда. Суды признали недействительным решение инспекции в части доначисления налогов на прибыль организаций и налога на имущество организаций, начисления соответствующих сумм пеней и штрафов в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Налоговики при проведении выездной налоговой проверки посчитали, что расходы на монтаж системы вентиляции не относятся к расходам на ремонт основного средства и не учитываются при определении налогооблагаемой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, поскольку являлись капитальными вложениями, увеличивающими стоимость основного средства (здания производственного цеха), и должны были приниматься в состав расходов только по мере начисления амортизации.
В результате отражения расходов на монтаж вентиляции в составе косвенных расходов налогоплательщик, по мнению фискалов, занизил среднегодовую стоимость имущества.
Налоговиками в подтверждение их позиции было представлено заключение эксперта, которым установлено, что работы по монтажу системы вентиляции относятся к реконструкции.
Проанализировав нормы статей 247, 252, подпункта 2 пункта 1 статьи 253, пункта 2 статьи 257, пункта 1 статьи 260, пункта 5 статьи 272, пункта 5 статьи 270 НК РФ, суды пришли к выводу, что рассматриваемые расходы не связаны с реконструкцией либо модернизацией объекта основных средств.
При реконструкции изменяется сущность объекта (появляются новые качественные и количественные характеристики), при капитальном ремонте сущность объекта не меняется, производится замена или восстановление неисправных элементов на более прочные и долговечные.
Из дефектного акта следовало, что система вентиляции не обеспечивала необходимого воздухообмена (микроклимата) в помещениях из-за физического и морального износа агрегатов, узлов и элементов в связи с ее длительной эксплуатацией, а также установкой в производственных помещениях дополнительного оборудования. Улучшения в результате установки воздуховодов (вентиляционных коробов) вентиляции в помещениях не свидетельствовали об изменении технико-экономических показателей здания.
Заключение эксперта, согласно которому работы по монтажу системы вентиляции отнесены были к реконструкции, суды отклонили, поскольку эксперт исследовал эти работы как самостоятельный объект, в то время как объектом основных средств является здание со всеми приспособлениями (включая вентиляцию) и принадлежностями.
Вышеприведенное позволило судьям кассации согласиться с выводами судов:
— о правомерном отнесении спорных затрат на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в связи с чем решение инспекции в части доначисления налога на прибыль признано недействительным;
— об отсутствии у инспекции оснований для доначисления заявителю налога на имущество, поскольку расходы на монтаж системы вентиляции не влекли изменения первоначальной стоимости объекта основных средств;
— о неправомерности начисления соответствующих сумм пеней и штрафов и обоснованности признания решения инспекции в этой части недействительным.
Судьями АС Центрального округа также рассматривалась кассационная жалоба межрайонной ИФНС России на решение арбитражного суда первой инстанции, оставленное без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда.
На основании проведенной налоговой инспекцией выездной проверки было принято решение о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. По мнению проверяющих, организация неправомерно включила в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты по ремонтным работам, выполненным подрядной организацией. Осуществленные работы, на взгляд фискалов, относились к капитальным вложениям в виде неотделимых улучшений амортизируемого имущества, которые не могли быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Судьи, опираясь в том числе и на пункт 3.1 положения МДС 13-14.2000, признали необоснованным вывод инспекции о неправомерном занижении налогоплательщиком налога на прибыль:
— капитальный ремонт не являлся улучшением имущества, достройкой, реконструкцией, техническим перевооружением, модернизацией имущества, которое изменяет его стоимость в соответствии со статьей 257 НК РФ;
— договором аренды недвижимого имущества, заключенным между налогоплательщиком-арендатором и арендодателем, было предусмотрено, что любой ремонт, в том числе и капитальный, является обязанностью арендатора по содержанию имущества, расходы на который арендодателем не возмещаются
(постановление АС Центрального округа от 18.02.2016 N Ф10-167/2016 по делу N А54-1668/2014).
Довольно часто разногласия между фискалами и налогоплательщиками в части учета осуществленных расходов по восстановлению объектов основных средств касаются недвижимого имущества.
Судьями АС Северо-Западного округа рассматривалась жалоба налогоплательщика на решение арбитражного суда первой инстанции и постановление арбитражного апелляционного суда. Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения межрайонной ИФНС России о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены суммы налога на прибыль и налога на имущество организаций, а также пени по налогам. Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по налогу на прибыль и штрафа по налогу на имущество.
По мнению налогоплательщика, им правомерно уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму расходов по проведению ремонтных работ на складе, поскольку никаких новых помещений и въездов в здание склада не произведено. Понесенные им расходы, на его взгляд, относились к текущему ремонту склада, поэтому затраты по договорам на выполнение строительных работ на спорном складе и стоимость строительных материалов им были учтены в расходах при исчислении налога на прибыль отчетного периода.
На основании документов, представленных налогоплательщиком и его контрагентами в рамках мероприятий налогового контроля на предмет соответствия их в целях налогообложения в качестве подтверждения затрат по ремонту склада, налоговый орган посчитал, что фактически спорное здание было перепрофилировано в цех по производству сухих строительных смесей, то есть была осуществлена реконструкция.
Проведенная экспертиза по строительно-техническому исследованию нового объекта основных средств, в заключении которой указано, что выполненные работы являются единым комплексом по реконструкции спорного склада, принадлежащего заявителю, в цех по производству сухих смесей, подтвердила позицию налоговиков.
Суды, руководствуясь налоговым законодательством, ведомственным законодательством в строительной сфере предпринимательской деятельности и пунктом 14 статьи 1 ГрК РФ, согласились с выводом инспекции о том, что результатом спорных работ явилось, в частности, изменение характеристик здания (увеличена высота здания, размещено оборудование для цеха, изменено производственное назначение строения), что свидетельствует об осуществленной заявителем реконструкции здания склада согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ.
Общество при определении налоговой базы в нарушение упомянутого пункта 2 статьи 257 и пункта 5 статьи 270 НК РФ, отнеся спорные затраты к расходам, связанным с ремонтом, а фактически — осуществив реконструкцию спорного объекта основных средств, занизило облагаемую налогом на прибыль базу, в связи с чем налоговый орган обоснованно вынес решение, которым вменил ему в вину налоговое правонарушение, — о неуплате доначисленной суммы налога на прибыль.
Довод организации о том, что произведенные работы следует рассматривать как отдельные самостоятельные строительные работы (отдельно ремонт полов, крыши, стен и т.д.), не принят кассационной инстанцией, поскольку их осуществление носило комплексный характер и их целью было фактическое переоборудование здания как объекта основных средств для сдачи его в аренду не в качестве складского помещения, а в качестве цеха по производству сухих строительных смесей.
Затраты на реконструкцию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость с момента отражения на балансе организации завершенного реконструкцией объекта, в связи с чем общество должно было сформировать новую стоимость спорного объекта и использовать ее при исчислении налога на имущество (постановление АС Северо-Западного округа от 05.04.2016 по делу N А66-7018/2015).
Арбитражным судом Уральского округа в постановлении от 01.07.2015 N Ф09-4456/15 по делу N А60-48437/2014 рассматривалась жалоба предпринимателя на решение арбитражного суда первой инстанции, оставленное без изменения постановлением арбитражного апелляционного суда.
По результатам проверки предпринимателя налоговой инспекцией вынесено решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ему доначислен НДФЛ, начислены пени по налогу, он также привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа.
Основанием для доначисления предпринимателю оспариваемых сумм послужило неправомерное отнесение им произведенных на объекте работ к ремонту при наличии признаков реконструкции и, соответственно, занижение налоговой базы по НДФЛ.
Предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Суды первой и апелляционной инстанций, сделав вывод о законности обжалуемого решения ИФНС России, отказали в удовлетворении требований заявителя о признании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в заявленной (обжалуемой) части.
Судами установлено и материалами дела, в частности заключением эксперта, подтверждено, что налогоплательщиком осуществлена реконструкция рассматриваемого здания. Здание, в котором проведены спорные работы, изначально предназначалось для стоянок для автотранспортных средств, технического обслуживания и ремонта легковых автомобилей. После проведенных работ спорное здание стало использоваться как производственно-складское: в здании расположены склад медицинской техники и производственный цех.
Исходя из этого, судьи посчитали совокупность произведенных работ реконструкцией, поскольку это связано именно с совершенствованием производства (повышением его технико-экономических показателей).
ФАС Уральского округа в постановлении от 27.03.2014 N Ф09-731/14 рассматривалась жалоба межрайонной ИФНС России. Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением к инспекции о признании недействительным решения в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней по налогу на прибыль. Решением суда требования заявителя удовлетворены частично, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пеней и налоговых санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
Доначисление налога на прибыль инспекцией произведено в связи с единовременным учетом в составе расходов затрат по восстановлению нежилого помещения, которые, по мнению фискалов:
— относились к достройке, дооборудованию и модернизации;
— увеличивали первоначальную стоимость основного средства и подлежали учету путем начисления амортизации.
В материалах дела имелся акт осмотра нежилого помещения, в заключении которого указано на необходимость проведения капитального ремонта всех элементов помещения. Подрядчиками в рамках выполнения договора подряда были произведены необходимые работы по капитальному ремонту коммуникаций и перегородок.
Проанализировав понятия текущего и капитального ремонта, данные в ведомственных строительных нормах ВСН 58-88(р), и основываясь на том, что основные технико-экономические показатели здания или его параметры (высота, общая площадь здания, этажность, объем) после выполнения работ не изменились, также не изменилось инженерно-техническое обеспечение объекта, при проведении работ не затрагивались конструктивные и иные характеристики надежности и безопасности объекта, суды посчитали, что работы, выполненные в нежилом помещении, являются ремонтными. В связи с чем суды, по мнению кассации, правомерно удовлетворили заявленные требования налогоплательщика в указанной части.
В постановлении ФАС Московского округа от 20.03.2013 N А40-82611/12-91-452 рассматривалась кассационная жалоба ИФНС России. Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам исчисления и своевременности уплаты налогов. Решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль и налога на имущество в виде штрафа, ему доначислены суммы названных налогов и соответствующих им пеней. Основанием для доначисления спорных сумм налогов послужил вывод налогового органа о том, что работы, выполненные на объекте недвижимости заявителя подрядчиками, являлись реконструкцией основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость и, следовательно, подлежат списанию через амортизационные отчисления.
Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России.
Суды двух инстанций на основании материалов дела пришли к выводу об отсутствии у налоговиков правовых и фактических оснований для доначисления налогов на прибыль и на имущество, поскольку ими не представлены доказательства того, что спорные работы носили характер реконструкции и повлекли переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.
Судами при этом установлено, что работы по данному объекту недвижимости, которые действительно подпадали под квалификацию, определенную в пункте 2 статьи 257 НК РФ, были отнесены обществом на увеличение первоначальной стоимости основного средства.
В отношении спорных работ суды пришли к выводу, что работы были направлены на восстановление функциональных свойств основного средства посредством замены изношенных систем, они не повысили производственную мощность объекта, не изменили его назначения. Требования налогоплательщика судами были удовлетворены в полном объеме.
В постановлении ФАС Уральского округа от 19.05.2014 N Ф09-2241/14 рассматривалась кассационная жалоба межрайонной ИФНС России.
В ходе выездной налоговой проверки проверяющие посчитали, что выполненные подрядчиком работы способствовали реконструкции основного средства, а не его капитальному ремонту, как посчитал налогоплательщик. В связи с чем произведенные затраты должны были увеличить балансовую стоимость основного средства и списываться при исчислении налога на прибыль организаций через амортизационные отчисления, а также учитываться при исчислении облагаемой базы по налогу на имущество организаций.
Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа. Решением суда заявленные требования были удовлетворены, постановлением арбитражного апелляционного суда решения суда оставлены без изменения.
Суды, исследовав представленные в материалы дела доказательства, в том числе:
— план-график планово-предупредительных ремонтов на капитальный ремонт сетей водоснабжения;
— договоры подряда на проведение капитального ремонта части сети водоснабжения по замене труб;
— экспертное заключение;
— а также результаты судебной экспертизы, —
в их совокупности и взаимосвязи установили, что выполненные работы являлись капитальным ремонтом, поскольку фактически была произведена замена изношенных участков труб на трубы из другого материала с тем же диаметром. Замененный участок водовода при этом не превысил 50% от общей его протяженности.
Доказательств изменения нормативных показателей функционирования водовода либо его технико-экономических показателей налоговым органом не представлено.
С учетом этого суды пришли к выводу о правомерности заявленного требования налогоплательщика и незаконности решения налогового органа в оспариваемой части.
Как видим, судьи относят осуществленные работы по восстановлению основных средств к их ремонту, если:
— таковые не повлекли изменения технологического назначения объекта;
— не изменились его функции;
— не повысились нагрузки и нормативные показатели;
— они не имели целью повлиять на производственные мощности объекта, —
а объект не приобрел новых технических или технологических качеств, не совпадающих с первоначальными.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Капитальный ремонт или реконструкция? 14 июня 2017 в 10:00. … на чердак с установкой нового люка и усилением этой плиты металлоконструкциями. … В то же время согласно Главы 1 п.14.2 Градостроительного кодекса при капитальном ремонте объектов капитального строительства могут производиться работы: «…замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов…». Правомочны ли требования экспертизы о классифицировании вышеуказанных работ как реконструкция? Или их все же следует отнести к капитальному ремонту ? Ответ. ООО "Глав-Эксперт".

Капитальный ремонт это ремонт или новое строительство

Здравствуйте. Подскажите пожалуйсто, где мне посмотреть в официальном документе что такое реконструкция и капитальный ремонт? В чем основное отличие этих работ! Спасибо!!

МДС 35 почитайте (стр.9-10). А так же есть много справочников инженеров-строителей и другой подобной строительной литературы

OlKo, К словам коллеги добавлю что это Глава III. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ СТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬСТВА

OlKo, ооооочень много информации по этому вопросу. Вот здесь, например, доступным языком написано:
http://etk-ra.ucoz.ru/publ/6-1-0-4

Добавлено (28.06.2011, 12:09)
———————————————
«Изменение основных технико-экономических показателей здания или его назначения является основным отличием реконструкции от капитального ремонта».

Письмо Главгосархстройнадзора РФ от 28 апреля 1994 г. N 16-14/63

«О правильном толковании терминов «новое строительство»,»капитальный ремонт», «реконструкция»,»расширение»

В связи споступающими запросами от территориальных органов Госархстройнадзора России поправильному толкованию терминов «новое строительство»,»капитальный ремонт», «реконструкция»,»расширение» Главгосархстройнадзор России разъясняет.
Прииспользовании данных терминов следует руководствоваться определениями,содержащимися в следующих документах: Инструкция о порядке составлениястатистической отчетности по капитальному строительству, утвержденнаяпостановлением Госкомстата России от 24.09.93 N 185, ВСН 55-87(р), ВСН58-88(р), ВСН 42-85(р), Положение о проведении планово-предупредительногоремонта производственных зданий и сооружений, утвержденное постановлениемГосстроя СССР от 29.12.73 N 279.
В указанных документах под «новым строительством» понимается строительство нановых площадях вновь создаваемых предприятий, зданий, сооружений, а такжефилиалов и новых производств, которые после ввода в эксплуатацию будутнаходиться на самостоятельном балансе.
Еслистроительство предприятия, здания, сооружения намечается осуществлятьочередями, то к новому строительству относятся первая и последующие очереди доввода в действие всех запроектированных мощностей.
К новомустроительству относится также строительство на новой площадке предприятия такойже или большей мощности взамен ликвидируемого.
Капитальныйремонт здания — ремонт здания с целью восстановления исправности(работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а такжеподдержания эксплуатационных показателей.
Капитальныйремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов,восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов,несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающиеэксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом могут осуществлятьсяэкономически целесообразная модернизация здания или объекта, егоперепланировка, не вызывающая изменения основных технико-экономическихпоказателей здания.
Реконструкция здания — комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий,связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества иплощади квартир, строительного объема и общей площади квартир, строительногообъема и общей площади здания, вместимость, пропускной способности и т.д.) илиего назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания,увеличение объема услуг.
При реконструкции зданий помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:
— изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований — их частичная разборка;
— повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию инженерных сетей (кроме магистральных);
— улучшение архитектурной выразительности зданий.
При реконструкции объектов коммунального и социально-культурного назначения могут предусматриваться расширение существующих и строительство новых зданий исооружений подсобного и обслуживающего назначения.
К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения,осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом, вцелях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и измененияноменклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих.
К расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств надействующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения натерритории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целяхсоздания дополнительных или новых производственных мощностей.
К расширениюдействующих предприятий относится также строительство филиалов и производств,входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться насамостоятельном балансе.
В соответствии с действующим Положением органы Госархстройнадзора России осуществляют контроль (соответственно налагают штрафы)за качеством и организационно-правовым порядком строительства новых объектов,расширением и реконструкцией предприятий, зданий и сооружений.

Вопрос, если в отношении объекта капитального строительства можно выполнить разные виды работ, которые влекут изменение его конструктивную характеристику, тогда наиболее важным вопросом здесь является: выполнение каких работ будет признаваться реконструкцией и требуют ли такие работы получения соответствующего согласования, а какие строительством нового объекта недвижимости? … Про реконструкцию поняла, а где про новое строительство ? Очень тонкий вопрос и суды почему-то реконструкцию и новое строительство воспринимают однотипно, хотя, с точки зрения строителя и архитектора это разные понятия. Комментарий скрыт автором или модератором. 0.

Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции?

Капитальный ремонт зданий: что это, какие работы предполагает

Капитальный ремонт домов – это строительные работы с целью восстановления параметров объекта в соответствии с действующими нормативами, обновление и замена любых составляющих строительного объекта на аналогичные или улучшенные, за исключением несущих конструкций.

При организации капитального ремонта жилых зданий основные технические показатели остаются неизменными:

• площадь постройки;
• площадь полезная;
• количество этажей;
• строительный объем.

Объекты капстроительства – строения, здания, в том числе жилые, МКД (многоквартирные дома) и прилегающие к ним территории, за исключением временных строений. Капитальный ремонт МКД, зданий осуществляется при их изнашивании, обвале, разрушении. В этом случае проводятся работы по обновлению составных элементов зданий или восстановлению значительных по масштабам инженерно-технических конструкций.

Главная цель – заменить изношенные элементы (стены, каркас, крыша, кровля) на более износоустойчивые и экономически выгодные.

Капремонт домов может быть комплексным или выборочным. Комплексный ремонт — работы, которые распространяются на весь дом или его некоторые элементы. Выборочный ремонт заключается в частичной или полной замене некоторых строительных элементов зданий.

Периодичность проведения капремонта можно уточнить на сайте Регионального оператора капитального ремонта. Это фонд, активы которого предназначены для организации ремонтов. Деятельность организации регламентируется Жилищным кодексом Российской Федерации.

Ремонт или реконструкция?

Специально для сайта
На сегодняшний день законодательно определены только понятия капитальный ремонт и реконструкция (модернизация, техническое перевооружение и пр.). Понятие «ремонт» в действующем налоговом законодательстве отсутствует. При этом разница между понятиями капитального ремонта и реконструкцией достаточно тонкая.
Для ответа на вопрос, к каким видам работ относятся те или иные выполненные работы обратимся к действующим нормативным актам.

Так согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ):

• к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
• к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
• к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В соответствии с п. 14, 14.1, 14.2, 14.3 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ от 29.12.2004 N 190-ФЗ (далее — ГрК РФ) установлены следующие понятия: 14) реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) — изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов;
14.1) реконструкция линейных объектов — изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъемности и других) или при котором требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов;

14.2) капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) — замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов;

14.3) капитальный ремонт линейных объектов — изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов.

На основании определений перечисленных в нормативных документах при квалификации затрат в качестве ремонта или реконструкции определяющее значение имеет цель проведения работ.

Работы, связанные с изменением назначения объекта, появлением других новых качеств у объекта признаются модернизацией, достройкой или дооборудованием. Реконструкция предполагает проведение работ по определенному проекту, целью которого является увеличение производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

С точки зрения налогового законодательства, затраты на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются на затраты через амортизацию (п. 2 ст. 257, ст. ст. 258, 259 НК РФ), а затраты на ремонт основного средства являются текущими и единовременно в полной сумме фактических затрат учитываются в прочих расходах при исчислении налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором (п. 1 ст. 260, п. п. 2, 5 ст. 272 НК РФ):

• был подписан акт выполненных работ, если работы выполняла подрядная организация;
• были закончены работы, если их выполняла сама организация.

Поэтому разделение этих понятий очень важно для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом обязательны экономическая обоснованность произведенных затрат и наличие подтверждающих первичных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
По общему правилу, ремонт способствует поддержанию объектов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования и не приводит к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования. Текущий и средний ремонт осуществляется, как правило, с периодичностью менее одного года для поддержания объектов в рабочем состоянии.

Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поскольку понятия реконструкции (модернизации, техническое перевооружение и пр.) даны в НК РФ, то учитывая разъяснения Минфина России, для целей налогообложения прибыли в ходе проведения данных работ следует руководствоваться определениями, содержащимися в НК РФ (письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87).

В п. 1 ст. 4 ГрК РФ установлено, что при проведении капитального ремонта затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов капитального строительства.

В соответствии с п. 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 и п. 5.1 ведомственных строительных нормативов (ВСН) N 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (далее — ВСН) ремонт направлен на устранение неисправностей объекта и поддержание его в исправном состоянии. В результате проведения капитального ремонта может быть проведена замена изношенных конструкций и деталей, их смена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей и т.п.). То есть капитальный ремонт не приводит к изменению технико-экономических показателей здания.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2014 по делу N А27-4676/2013 сказано: «Реконструкцией зданий и сооружений является производство таких работ, которые улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования, в результате чего у объекта появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, то есть изменяется сущность объекта. Данное определение дано в совместном письме Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР от 08.05.1984 N НБ-36-Д/23-Д/144/6-14, письме Минфина СССР от 29.05.1984 N 80, письме Госстроя России от 28.04.1984 N 16-14/63. Капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, его перепланировка, не вызывающие изменения основных технико-экономических показателей здания.

Из указанных выше определений следует, что отличие капитального ремонта от реконструкции заключается в том, что при капитальном ремонте основные технико-экономические показатели сооружения остаются без изменения, а при реконструкции они изменяются, при этом при капитальном ремонте также возможно затрагивание конструктивных элементов».

К сведению! Технико-экономическими показателями здания являются такие его качественные и количественные характеристики, как этажность, площадь, вместимость и пропускная способность.

Следовательно, чтобы выяснить, относятся ли выполненные работы к ремонту или реконструкции, нужно правильно квалифицировать не сами работы, а их последствия для объекта основных средств (письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/830, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 N 11495/10, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2014 по делу N А27-4676/2013).

По мнению контролирующих органов, при разграничении реконструкции (модернизации и пр.) и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования, или приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ, в соответствии с главой 25 НК РФ, не является критерием для такого разграничения (письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289 и 24.03.2010 N 03-03-06/4/29).

Таким образом, основное отличие ремонта от реконструкции или модернизации заключается в том, что в результате любого ремонта не изменяются назначение объекта, его технико-экономические показатели, технологическое или служебное назначение, он по-прежнему эксплуатируется с теми же первоначальными характеристиками. Кроме того, не улучшается качество объекта и не увеличиваются производственные площади.

Для того чтобы у налоговых органов не возникло претензий к расходам на ремонт, целесообразно оформлять следующие документы (причем независимо от того, собственными силами выполняется ремонт основных средств или привлекают для этого сторонних исполнителей):

• служебную записку на имя руководителя подразделения или организации о поломке оборудования либо о выявлении тех или иных дефектов. Она обычно составляется в произвольной форме;
• акт о приеме-сдаче отремонтированного объекта, в котором приводится перечень и стоимость выполненных ремонтных работ, замененных деталей и запчастей.

Для сведения! До внесения изменений в ГрК РФ Минфин России в Письме от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 рекомендовал при проведении проверок использовать отраслевые документы, в которых есть определение терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция», например:

• Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279. В Приложении 3 к этому документу приведен перечень работ, которые относятся к текущему ремонту, а в Приложении 8 — перечень работ, которые относятся к капитальному ремонту;
• Ведомственные строительные нормы (ВСН) N 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденные Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
• Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Большинство судов ранее при разграничении работ по капитальному ремонту и реконструкции использовали вышеперечисленные документы, а также:

• Методику определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004, утвержденную Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1;
• совместное Письмо Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 08.05.1984 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий»;
• ГрК РФ;
• заключения специалистов, экспертов о состоянии основного средства до и после ремонта;
• предписание (решение) государственного органа, выданное организации, об обязательном проведении ремонта основного средства (обычно зданий).

Добавить в закладки

Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании. Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.

Реконструкция зданий: что это, в каких случаях и для чего проводится

Градостроительный кодекс РФ трактует реконструкцию как изменение характеристик объекта строительства, а именно площади, высоты и количества этажей. Это перепланировка, замена, воссоздание и пристройка строительных конструкций. Реконструкции подлежат здания, жилые дома.

Во время реконструкции жилых зданий может проводиться усовершенствование технических свойств, экономических параметров и характеристик домов и их элементов. Но это не является обязательной процедурой. Главное в процессе реконструкции – восстановить или заменить несущие конструкции. А модернизация является необязательным пунктом технологического процесса. Но некоторое усовершенствование все же проводится, так как целью реконструкции является не только устранение физического изнашивания дома, но и доведение его характеристик до соответствия с действующими требованиями и нормами.

Если задача реконструкции сделать пристройку или надстройку, например, вместо неиспользуемой чердачной зоны организовать мансарду, то нужно весь дом довести до соответствия действующим нормам и требованиям. Очень часто в процессе реконструкции происходит новое строительство.

Нельзя путать реконструкцию с реставрацией. Так как последнее относится работам по восстановлению исторических и культурных достопримечательностей.

В последнее время особой популярностью пользуется реновация зданий, то есть адаптация под новые нужды. Например, когда часть жилого дома отдаётся под офисы, мастерские или магазины.

Что это такое: определение понятий

Приказ Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312 «Об утверждении ведомственных строительных норм Госкомархитектуры» определяет капитальный ремонт как устранение неисправностей в изношенных элементах. Допустимо восстановление или замена фундаментов и несущих стен из камня или бетона на более надежные и экономически целесообразные решения.

В процессе проведения капитального ремонта улучшаются эксплуатационные показатели здания, модернизируется объект и планировка.

Дополнительно внедряются новое инженерное оборудование, здание снабжается новыми услугами, происходит благоустройство прилегающий территории.

Согласно п. 14 ст. 1 Градостроительного Кодекса РФ, реконструкция объектов капитального строительства предполагает внесение изменений в параметры здания. После реконструкции может измениться количество этажей, площадь или объем. Изменения затрагивают весь объект: проводится перепланировка, восстанавливаются или заменяются несущие конструкции.

Процесс замены отдельных частей конструкции на более технологичные или аналогичные не является реконструкцией – это часть капитального ремонта.

Отличия капитального ремонта зданий от реконструкции

Вопреки распространенному мнению, что капитальный ремонт и реконструкция это одно и то же, между этими двумя видами строительных работ есть заметная разница.

Различия между капремонтом и реконструкцией:

1. Капремонт направлен на замену и восстановление строительных конструкций и элементов, а реконструкция – на изменение технических и экономических параметров объектов. Реконструкция дома – это работа с целью придания строительному объекту новых свойств.
2. Реконструкция считается более глобальным строительством, поэтому сроки проведения капремонта и реконструкции разные. И капитальные ремонты жилых зданий производят чаще, чем реконструкции.
3. Капремонт и реконструкция различаются по условиям проведения. Капремонт будет проведен даже в ситуации, когда жильцы против этих работ. А реконструкция будет проведена только при наличии запроса от органов местного самоуправления или запроса от жильцов дома.
4. Капремонт производится на средства собственников жилья. При проведении реконструкции средств владельцев может не хватить и в этом случае привлекается помощь местных властей.
5. Во время капремонта жильцы дома остаются в своих квартирах, а в период реконструкции их переселяют в другие дома.

Отличия

Исходя из данных Градостроительного Кодекса РФ:

• Капитальный ремонт направлен на устранение неисправностей, возникших в процессе эксплуатации, а также и замену отдельных элементов, вышедших из строя. Задача заключается в поддержании состояния объекта капитального строительства, а также и в восстановлении первоначальных технических характеристик постройки.
• Реконструкция означает переустройство объектов, изменение их параметров, усовершенствование конструкций. Для проведения такого типа работ создается отдельный проект, основной целью которого является улучшение качества и технических характеристик здания.

Виды работ

Разница между капремонтом и реконструкцией включает в себя также характер проводимых работ. Согласно Приложению 9 «Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте здания и объектов» в Приказе Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312, для капремонта характерной является следующая деятельность:

1. Комплексное обследование здания и подготовка проектно-сметной документации.
2. Проведение перепланировки квартир, которая не затрагивает технических показателей дома, обустройство кухонь и санузлов, расширение жилплощади за счет использования подсобных помещений.
3. Ремонт или замена шахт лифтов.
4. Замена и установка нового технологического оборудования.
5. Шумоизоляция и утепление фасадов, починка крыши (больше о капитальном ремонте кровли и крыши многоквартирного дома можно узнать здесь).
6. Прокладка новых инженерных сетей в случае износа старых.
7. Авторский и технический надзор.
8. Проверка сметной документации.
9. Ремонтно-реставрационные работы.
10. Ремонт встроенных комнат и подвальных помещений.
11. Работы по восстановлению фундамента.

Больше о том, что подразумевает под собой капитальный ремонт и каких видов бывает, читайте тут.

По нормам Градостроительного Кодекса РФ реконструкция объектов (капитальных зданий и сооружений) предполагает следующие виды работ:

1. Изменение параметров здания (смена количества этажей, общей площади, высоты или пространственного объема).
2. Постройка дополнительных сооружений – мансардного этажа, пристроек.
3. Замена или комплексное восстановление несущих конструкций.

Таким образом, капитальный ремонт не изменяет основных характеристик объекта, проводится для устранения физического износа. Реконструкция проводится для смены технических характеристик здания и расширения целей эксплуатации.

Сроки проведения

По ВСН 58-88 (р) сроки проведения реконструкции должны отвечать требованиям общества.

Перед началом работ необходимо получить ряд разрешений и согласований с инстанциями. В случае, когда процедура касается многоквартирного дома, необходимо получить согласие всех жильцов на общем собрании. Перед этим жильцы должны ознакомиться с проектом.

При составлении проекта проводятся необходимые мероприятия по пожарной безопасности, а также и инженерные изыскания. После составления проекта необходимо получить разрешение на дальнейшее строительство. Во время разработки проектной документации тщательно изучается окружающая среда, обсуждается необходимость проведения работ с ландшафтом, рассматриваются характеристики здания.

После создания проект отправляется на рассмотрение заказчику или застройщику, а затем – на дополнительную проверку в государственной экспертизе. Только при окончательном утверждении начинаются работы, после их завершения необходимо ввести здание в эксплуатацию. Таким образом, весь процесс занимает достаточно много времени.

Сроки выполнения капитального ремонта устанавливаются согласно «Нормам продолжительности капитального ремонта жилых и общественных зданий и объектов городского благоустройства», МЖКХ РСФСР от 1982 г.. Подробно о том, как узнать по адресу, когда планируется капитальный ремонт, читайте в отдельном материале.

Финансирование

Развитием и переустройством жилого фонда с привлечением финансовых средств занимаются местные государственные структуры. Согласно законодательным актам, органы власти могут стать инициаторами новых инвестиционных фондов, цель которых – проведение работ по реконструкции.

Существуют нормативы и относительно проведения капитального ремонта объекта. На проведение капремонта собирают жильцы в доме. В случае, если их средств оказывается недостаточно, они могут обратиться к региональным представителям власти. В таком случае недостающую сумму предоставит местная власть. Подробно о способах формирования счета для капремонта общего имущества МКД и Фонде капитального ремонта можно узнать здесь.

Если фонд жилья частный, все расходы на проведение капитального ремонта берут на себя жильцы. В расчет берутся собираемые ими взносы.

Ответственные за проведение

1. Ответственность за проведение реконструкции берет на себя специализированная организация, которая имеет все необходимые для этого лицензии и разрешения. На законодательном уровне запрещены любые самостоятельные работы, связанные с реконструкцией любых объектов гражданского строительства. При выявлении нарушений ответственность за возвращение постройки в прежний вид берет на себя застройщик.
2. Капитальный ремонт выполняет НКО.

Перечень работ по реконструкции домов

1. Перечень работ по реконструкции включает в себя:
2. Изменение высоты, количества этажей и размера площади.
3. Пристройка, надстройка или перестройка.
4. Воссоздание или замена несущих конструкций.
5. Смена коммуникационного оборудования.

Бывают случаи, когда нелегко понять, какие все же работы были выполнены. Так, если в результате ремонтных работ произошло изменение объекта, его категории, или границ функционирования (назначения), то в этом случае была произведена реконструкция.

Основные отличия между реконструкцией и капремонтом

Рассмотрим все отличия капитального ремонта от реконструкции.

Сроки

Реконструкция и капремонт отличаются друг от друга по своей длительности. Сроки обновления определяются на основании оценки технического состояния постройки или ее отдельных элементов.

Сроки исправления определенных неисправностей прописаны в нормах ВСН 58-88 (р). В частности, в этих нормах указаны поломки в рамках капремонта. Также сроки определяются таким документом, как «Нормы продолжительности капремонта» МЖКХ от 1982 года.

Периодичность

Плановые проверки, строительные работы, реконструкция и капремонт – все это различные формы услуг. Периодичность их выполнения регламентируется Ведомственными строительными нормами. Этими нормами устанавливаются стандарты длительности эксплуатации здания. После истечения этой длительности постройку рекомендуется ремонтировать.

В строительных нормах указано, что обновлять штукатурное покрытие нужно раз в 60 лет. После истечения этого срока проводится капремонт. Продолжительность эксплуатации плит перекрытия на балконах составляет 80 лет.

ВАЖНО! При принятии решения о ремонте можно учитывать фактическое состояние объекта. Если здание находится в хорошем состоянии, компания может изменять принятые сроки. Для изменения сроков нужно подготовить соответствующие аргументы.

К СВЕДЕНИЮ! Капремонт проводится чаще реконструкции.

Обязательность проведения

Проведение и капремонта, и реконструкции является обязательным. Организовать работу обязаны ЮЛ. Подробнее об осуществлении работ написано в статье 52 Градостроительного кодекса. Если предприниматель не будет исполнять свои обязательства по выполнению ремонта, его ждет ответственность на основании статьи 9.5 КоАП РФ.

ВАЖНО! Периодическое проведение капремонта обязательно. Даже если жильцы здания будут против выполнения работ, последние все равно будут проводиться. Реконструкция, как глобальное вмешательство в характеристики постройки, будет обязательной только в том случае, если есть соответствующие требования от местных органов власти или имеется инициатива от жильцов.

Реконструкция автомобильной дороги

А состав работ с отдельными элементами линейного объекта может быть таким же, как и при кап. ремонте, в т.ч. указанным в приказе Минтранса России от 16.11.2012 N 402.

При этом следует иметь в виду, что проектная документация на реконструкцию линейного объекта должна проходить экспертизу (государственную, если финансирование за счет средств бюджетной системы), в то время, как в случае капремонта подлежит экспертизе проектная документация лишь на капитальный ремонт автомобильных дорог общего пользования (ст.49 ГрК РФ).

эксперт в области строительства

Ответ.

Понятие реконструкции и капитального ремонта линейных объектов даны в ГрК РФ:

• «14_1)реконструкция линейных объектов — изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъемности и других) или при котором требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов»;
• «капитальный ремонт линейных объектов — изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов».

Подобные определения, касающиеся автомобильных дорог, даны в ТР ТС N 014/2011 «Безопасность автомобильных дорог»:

• «реконструкция автомобильной дороги — комплекс работ, при выполнении которых осуществляется изменение параметров автомобильной дороги, ее участков, ведущий к изменению класса и (или) категории автомобильной дороги, либо влекущей за собой изменение границы полосы отвода автомобильной дороги;»
• «капитальный ремонт автомобильной дороги — комплекс работ по замене и (или) восстановлению конструктивных элементов автомобильной дороги, дорожных сооружений и (или) их частей, выполнение которых осуществляется в пределах установленных допустимых значений и технических характеристик класса и категории автомобильной дороги и при выполнении которых затрагиваются конструктивные и иные характеристики надежности и безопасности автомобильной дороги и не изменяются границы полосы отвода автомобильной дороги и ее геометрические элементы».

В статье 2 указанного ТР ТС даны определения и категории, и класса а/д.

Таким образом, во главу угла ставится изменение категории, класса линейного объекта и изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов.

Но отличить капитальный ремонт от реконструкции порой бывает довольно сложно. И бухгалтер, далекий от строительства , в большинстве случаев не сможет этого сделать, если слово "реконструкция" не будет прямо указано в договоре. В договорах же упоминают о реконструкции очень редко. … Не исключено, что, оценив свои работы, вы решите, что это ремонт . И, конечно же, не исключено, что налоговики с вами не согласятся. Довольно часто они принимают за реконструкцию простую перепланировку или замену напольных или потолочных покрытий. … К новому строительству относятся также строительство на новой площадке предприятий такой же или большей мощности взамен ликвидируемого.