Главной особенностью учета строительных работ при подрядном способе их выполнения является то, что затраты на их производство и накладные расходы непосредственно организацией-застройщиком не учитываются. В системе учета и отчетности застройщика отражают только стоимость выполненных работ, а затраты на строительно-монтажные работы учитывают подрядчики.
Учет фактических затрат строительная организация осуществляет в соответствии с действующими положениями и рекомендациями по учету себестоимости строительных работ.
Для документального оформления расхода материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других средств, используемых в процессе строительства объекта, применяются соответствующие первичные документы: наряды, лимитнозаборные карты, акты, бухгалтерские справки и т.д. Кроме того для учета выполнения строительно-монтажных работ и расчетов между подрядчиками и заказчиками постановлением Российского статистического агентства от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» с 1 января 2000 г. были введены в действие формы первичных документов, перечень которых приводится в табл. 4.2.
Александр Шоршин: Отвечаю на ваши вопросы. Как ставить на учет материалы при строительстве объекта?
Перечень и характеристика форм документов по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ
Акт о приемке выполненных работ
Для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений
Справка о стоимости выполненных работ и затрат
Для расчетов с заказчиком за выполненные работы
Общий журнал работ
Для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ
Журнал учета выполненных работ
Для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляется Акт по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3
Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения
Для учета приемки законченного строительством временного (нетитульного) сооружения
Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений
Для оформления разборки временных (нетитульных) сооружений, для оприходования фактически полученных от разборки материалов, подлежащих возврату
Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений
Для определения размера материального ущерба, в связи со сносом (переносом) зданий, строений, сооружений и уничтожением или порчей насаждений (плодово- ягодных, посевов и др.)
Акт приемки законченного строительством объекта
Применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом)
Пообъектный учет в строительстве. Практические инструменты для бухгалтеров
Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией
Является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности
Акт о приостановлении строительства
Для оформления приостановления строительства (консервации или прекращения строительства)
Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству
Для оформления приостановления начатых проектно-изыскательских работ, вследствие е включения этих работ в план или нецелесообразности дальнейшего проектирования строительства
Для первичного учета выполненных объемов строительных работ применяется Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6 и КС-ба). В нем фиксируются сведения о видах и объемах работ и их стоимости, определенной исходя из расценок (норм), принятых при установлении договорной цены объекта. Выполненные работы отражаются в журнале по соответствующим конструктивным элементам. В этом документе определяется договорная стоимость работ. Договорная (сметная) стоимость работ складывается из прямых затрат, накладных расходов и накоплений (процент прибыли).
На основании журнала учета выполненных работ ежемесячно составляют Акт о приеме выполненных работ (форма № КС-2). Согласно ГК РФ (п. 4 ст. 753) акт подписывается подрядчиком и заказчиком. В акте отражают: наименование работ со ссылкой на позицию по смете, номер единой расценки (ссылка на справочник), единица измерения, цена за единицу и стоимость работ.
Обособленно приводятся сведения о расходе материалов.
На основании данных формы КС-2 заполняют Справку о стоимости выполненных работ (форма № КС-3). Выполненные работы и затраты в справке отражаются по договорной стоимости. Кроме работ и затрат, предусмотренных сметой, в справке указывают прочие затраты (рост стоимости материалов, надбавки за подвижной и разъездной характер работ и т.п.).
Справка составляется представителем подрядчика в присутствии представителя заказчика и подписывается обеими сторонами. Этот документ служит основанием для учета стоимости капитальных вложений и начисления задолженности подрядчику. Стоимость работ, указанная в справке, включается в сумму предъявляемого к оплате счета-фактуры (для отражения НДС).
В бухгалтерском учете заказчика объемы выполненных работ учитываются исходя из их договорной стоимости. Договорная стоимость строительства может рассчитываться:
- — на основе стоимости (цены) определенной по проекту с учетом предусмотренных оговорок по ее изменению — твердая цена;
- — на условиях возмещения фактической стоимости затрат в текущих ценах и согласованной в договоре величины прибыли — открытая цена.
Стоимость выполненных работ, принятых от подрядчика, организация учитывает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по каждому объекту и виду работ, предусмотренных сметой (строительные, монтажные работы, прочие капитальные работы). Сюда же относятся затраты на проекто-изыскательские работы, которые отражаются в суммах, начисленных проектным организациям. Если эти работы относились одновременно к нескольким объектам, то их распределяют между ними пропорционально сметной стоимости.
При строительстве подрядным способом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
отражена стоимость выполненных подрядных строительных работ; Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
производится начисление суммы НДС, указанной в счете-фактуре подрядной организации.
Затраты застройщика по принятым к оплате работам учитывают в составе незавершенного строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Застройщик (заказчик) по завершении капитального строительства объекта организует приемку его в эксплуатацию. При этом оформляются акты типовой формы: акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) или акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14).
По объектам, принятым в эксплуатацию, застройщик начисляет амортизацию до государственной регистрации данных объектов и включает их в состав основных средств. При этом в составе незавершенного строительства выделяют особые аналитические позиции. После государственной регистрации выстроенного объекта основных средств производится его зачисление в состав основных средств записью:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
На объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформляются соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче. Документы передаются на государственную регистрацию. Фактически эксплуатируемые объекты могут быть приняты к учету в качестве основных средств. В этом случае рекомендуется выделить в системе аналитического учета к счету 01 «Основные средства» особую позицию «Объекты, переданные на государственную регистрацию». При принятии сумм НДС, относящихся к затратам по строительству (после получения счетов-фактур от поставщиков), составляется запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Учет затрат на строительство хозяйственным способом
При хозяйственном способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. Все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.д.), также учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитические счета открываются по каждому строящемуся объекту после утверждения проектно-сметной документации. На аналитических счетах формирование затрат осуществляется в разрезе следующих статей:
- — «Материалы»;
- — «Расходы на оплату труда рабочих»;
- — «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
- — «Накладные расходы».
По статье «Материалы» отражают стоимость всех строительных материалов (кирпич, цемент, известь, железо, шифер, гвозди, лесоматериалы), строительные конструкции и детали (блоки оконные, дверные и т.д.), а также оборудование, требующее монтажа.
Для повышения аналитичности стоимость основных строительных материалов (кирпич и т.п.) может выделяться обособленно. Все строительные материалы на эту статью относят по фактической стоимости.
В целях контроля за правильным расходованием материалов инженер-строитель или прораб должен предоставлять в бухгалтерию отчет о выполненных работах с указанием их объема, фактического и сметного расхода материалов. К отчету прилагаются вторые экземпляры лимитно-заборных карт и требований-накладных, которыми оформлялся отпуск материалов со склада. В конце месяца на эту статью на основании справки-расчета бухгалтерии списывается соответствующая доля отклонений от стоимости материалов.
По статье «Расходы на оплату труда рабочих» учитываются начисленные суммы по оплате труда по принятым формам и системам оплаты труда. Сюда не относятся суммы дополнительной оплаты труда, оплаты за возведение нетитульных приспособлений, благоустройству стройплощадки и прочие выплаты, включаемые в состав накладных или иных расходов.
В строительстве применяются такие же формы оплаты труда, что и в основном производстве (см. параграф 6.3). Но наибольшее распространение получила аккордная форма оплаты труда. Первичными документами на основании которых отражают затраты на оплату труда являются Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) и наряды.
По данным табельного учета начисляется заработная плата только работникам с повременной оплатой труда (инженер-строитель, прораб, бригадир, мастер, табельщик и т.д.). Заработная плата рабочих со сдельной оплатой (каменщики, плиточники, штукатуры и т.д.) отражается в нарядах. Наряды выписываются на каждый учетный объект на основании оперативных заданий на выполнение работ. При сдельной оплате труда срок действия нарядов ограничивается месяцем их выписки. Если в конце месяца работы не закончены, то наряд закрывают, а в следующем месяце на эти же работы выписывают новый наряд.
В конце месяца наряды сдаются в бухгалтерию, где подвергаются тщательной проверке. Особое внимание обращается на правильность определения объема выполненных работ, применения норм выработки и расценок.
При необходимости в учете может выделяться статья «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».
На конкретные объекты по этой статье относится доля расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, списанная в порядке распределения с отдельных аналитических счетов.
Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов подразделяются:
- — на единовременные — затраты по погрузке, разгрузке, транспортировке машин, монтажу, демонтажу и пробному пуску машин, устройству и разборке временных вспомогательных сооружений для установки строительных машин;
- — текущие — затраты на оплату труда работников, эксплуатирующих строительные машины (башенные краны, землеройные машины, бетономешалки и др.); стоимость потребляемой электроэнергии, израсходованного топлива, амортизационные отчисления, затраты на ремонт и профилактическое обслуживание, арендную плату за арендованные машины и другие расходы.
Единовременные и текущие расходы, как правило, учитываются на отдельных аналитических счетах. Поскольку единовременные расходы производятся до начала и после окончания строительства, их нельзя отнести в момент возникновения прямо на объекты. Такие расходы ежемесячно списывают на соответствующие объекты, исходя из общих сроков работы машин и фактического времени относящегося к текущему месяцу.
Учет текущих расходов по эксплуатации машин и механизмов строится иначе. По крупным машинам учет текущих расходов ведется отдельно по каждому агрегату, по остальным — видам или группам машин. Списание таких расходов на конкретные объекты осуществляется прямым путем. При групповом учете расходов их распределяют пропорционально количеству машино-часов, машино-смен или их сметной стоимости.
По статье «Накладные расходы» отражают затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием строительства (заработная плата инженера-строителя, прораба, дополнительная заработная плата рабочих, платежи по кредитам и др.). На отдельные объекты их относят в порядке распределения.
При осуществлении строительства хозяйственным способом необходимо иметь в виду, что стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 ПК РФ). В этом случае налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов предприятия на их выполнение (п. 2 ст.
159 НК РФ). Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки (18%) и отражается записью:
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т сч. 68, субсч. «Расчеты по НДС».
При этом суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ, подлежат вычету только по объектам, предназначенным для осуществления операций, облагаемых данным налогом, и стоимость которых подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ). Такие вычеты производятся по мере уплаты в бюджет суммы начисленного налога и отражаются записью:
Д-т сч. 68, субсч. «Расчеты по НДС»
К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».
На сумму налогового вычета бухгалтерия организации выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, регистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге покупок.
Также следует заметить, что организация-застройщик имеет право на вычет сумм НДС, предъявленных поставщиками строительных и иных материалов (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ, который производится ежемесячно (ежеквартально) при наличии первичных документов о принятии их к учету и счетов-фактур.
Отражение затрат на капитальные работы на счетах бухгалтерского учета рассмотрим на примере.
Пример 4.1. Организация является плательщиком НДС и уплачивает этот налог поквартально. В апреле организация приступила к строительству хозяйственным способом производственного цеха. Общая величина затрат за месяц по строительству составила 1 190 000 руб., в том числе:
- — материалы — 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.);
- — заработная плата работников с учетом начисленных сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 400 000 руб.;
- — амортизация основных средств, использованных при строительстве, составила 200 000 руб.
В организации уплачиваются суммы НДС ежемесячно. В мае произведено перечисление сумм НДС, начисленных в апреле. В апреле составляются следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
приняты к учету материалы;
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
отражен «входной» НДС по оприходованным материалам;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»,
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-тсч. 10 «Материалы»,
списаны материалы при выполнении строительных работ;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счетов 70, 69, 68,
начислена заработная плата, единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,
начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве.
В конце месяца на стоимость строительно-монтажных работ по его возведению должен быть начислен НДС. Рассчитанная сумма НДС составляет 198 000 руб. [500 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб.) х 18%)] и отражается следующим образом:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Принятие к вычету суммы НДС, начисленной на стоимость строительномонтажных работ, допускается в следующем отчетном периоде после уплаты в бюджет. В приведенном примере в мае (до 20-го числа) должна быть перечислена в бюджет задолженность по НДС — 198 000 руб. В день перечисления этой суммы принимают к вычету НДС по строительству хозяйственным способом. Составляется запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
На сумму налогового вычета (198 000 руб.) бухгалтерия организации выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, регистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге покупок.
Особую группу затрат, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составляют расходы по устройству временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, необходимых при проведении строительных работ. К таким затратам относят: сооружение контор прорабов и мастеров, сторожевых будок, сараев и навесов (для хранения строительных материалов), установка заборов, настилов, переходных мостиков и т.д.
Данные затраты учитывают на отдельных аналитических счетах, открываемых на каждый объект или по группам (заборы, сараи и т.д.). Затраты группируют в разрезе номенклатуры статей прямых издержек. Законченные объекты после приемки комиссией передаются под материальную ответственность прорабу. Приемка в эксплуатацию оформляется актами о сдаче типовой формы — Актом о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма № КС-8).
Фактическая стоимость временного приспособления отражается на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (при принятии в качестве инвентаря) и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В дальнейшем их стоимость при начислении амортизации или списании включается в состав накладных расходов по строительству. По окончании работ, для которых возводились временные сооружения, они ликвидируются. Составляется Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9), в котором устанавливается непригодность конкретного объекта и необходимость его разборки. Расходы по разборке объектов и полученные от этого материалы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (см. подробно параграф 12.4).
Источник: bstudy.net
УЧЕТ СТРОИТЕЛЬСТВА, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОГО ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ
Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за готовую строительную продукцию. Готовой строительной продукцией считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукция или оказание услуг предприятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком.
Готовая строительная продукция оплачивается следующим образом: по стройкам с нормативной продолжительностью строительства до одного года, а также по стройкам, осуществляемым методом «под ключ», — на основании утвержденного акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительства; по стройкам (очередям) с нормативной продолжительностью строительства свыше одного года — на основании утвержденного акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию предприятия, очереди, пускового комплекса.
Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают в бухгалтерии, как и другие виды капитальных работ, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако в этом случае на счет относят не затраты, производимые хозяйством, а принятые к оплате работы по завершенным объектам, выполненные подрядчиком. Основанием для отнесения этих затрат на счет 08 являются надлежащим образом оформленные и принятые к оплате акты о приемке объекта. Аналитический учет затрат по капитальным работам при подрядном строительстве на счете 08 ведут по объектам строительства общей суммой «Оплата работ подрядной организации».
Все расчеты заказчика с подрядчиком за выполненные работы учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом выполненные работы у заказчика относят на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его строительством: приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты.
Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
По завершении объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе строительства элемента, который в процессе эксплуатации становится отдельной единицей основных средств.
Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в строительстве объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств, НМА, а также других ресурсов.
Завершенные строительством объекты принимаются комиссией в эксплуатацию, о чем составляется соответствующий акт завершения строительства и приемки объекта в эксплуатацию. На основании акта объект принимается в состав основных средств, что оформляется у застройщика бухгалтерской записью: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Источник: studref.com
Учет при подрядном способе строительства
При подрядном способе строительные работы выполняются для заказчика-застройщика по договорам подряда специализированными строительными организациями. В этом случае заказчик в составе незавершенного строительства наряду с другими затратами (организационными, предпроектными, проектными и т.п.) учитывает принятые от подрядчика работы. Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ до полного завершения обязательств подрядчика по объекту строительства под контролем заказчика в Журнале учета выполненных работ (форма КС-6а). При сдаче заказчику выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы на основании данных Журнала оформляются Актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы КС-2 и КС-3 заполняются не менее чем в двух экземплярах (первый — для подрядчика, второй — для заказчика) по мере сдачи работ в сроки, установленные договором подряда.
Стоимость выполненных работ отражается в Справке по форме КС-3 нарастающим итогом с начала выполнения работ (в графе 4), с начала года (в графе 5) и, в том числе, за отчетный период (в графе 6) в целом по стройке и по каждому входящему в ее состав объекту.
Принятые от подрядчика работы заказчик отражает в бухгалтерском учете на основании данных формы КС-2 по стоимости отчетного периода, указанной в форме КС-3 по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на основании счета-фактуры подрядчика заказчик учитывает НДС по принятым от подрядчика работам.
Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на отдельном субсчете «Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам и подрядчикам при строительстве объекта основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Вести отдельный субсчет по НДС, уплаченному поставщикам и подрядчикам в связи с осуществлением строительства объекта основных средств, нужно потому, что в п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок его предъявления к вычету. В соответствии с указанными статьями НДС, уплаченный подрядчикам и поставщикам в связи со строительством объекта основных средств, подлежит вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов, т.е. при их вводе в эксплуатацию на основании счетов-фактур поставщиков и подрядчиков и соответствующих записей в книге покупок.
Договором строительного подряда может предусматриваться различный порядок сдачи-приемки подрядных работ. Например, ежемесячно по мере их выполнения, по согласованному графику при завершении определенных этапов и комплексов работ (нулевой цикл, монтаж оборудования, отделочные работы и т.п.) или сдача объекта заказчику по 100%-ной готовности «под ключ». Здесь рассмотрен порядок документального оформления и отражения в учете вариантов частичной (промежуточной) сдачи-приемки выполненных подрядчиком работ.
Если заказчик обязуется оплатить подрядчику работы авансом, операции по предоплате отражаются в бухгалтерском учете заказчика по кредиту счетов выданных средств в корреспонденции с дебетом счета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выдача и зачет авансов производятся в порядке, согласованном сторонами в договоре подряда.
Кроме того, если по договору подряда заказчик должен предоставить подрядчику материалы и оборудование, подлежащее монтажу на строящемся объекте, такие операции оформляются соответствующими передаточными документами, но при этом переданное имущество с баланса заказчика не списывается. Передача оборудования в монтаж отражается в учете заказчика на основании акта передачи оборудования в монтаж списанием со счета, предназначенного для учета оборудования, требующего монтажа (кредит 07 «Оборудование к установке»), в увеличение стоимости незавершенного строительства (дебет 08-3).
Передача строительных материалов для выполнения подрядных работ отражается в учете заказчика на основании передаточной накладной по счету 10 «Материалы» переводом с кредита счета 10-8 «Строительные материалы» в дебет счета 10-7 «Материалы, переданные для выполнения строительных работ». Указанные материалы подлежат списанию (кредит 10-7) в увеличение стоимости незавершенного строительства (дебет 08-3) одновременно с приемкой работ, выполненных подрядчиком с использованием этих материалов.
Основанием для списания материалов в данном случае является Отчет представителя заказчика о расходе материалов (форма М-29) и форма КС-2, представленная подрядчиком. При этом следует иметь в виду, что стоимость указанных материалов в данном случае не включается в договорную стоимость подрядных работ и отражается в форме КС-2 только для подтверждения факта выполнения работ и расхода материалов заказчика. Если при обязанности заказчика по договору подряда поставить материалы подрядчику договорная стоимость выполненных подрядчиком работ не уменьшается по смете на стоимость предоставленных заказчиком материалов, поставка материалов отражается в бухгалтерском учете заказчика как реализация. Подрядчик при этом принимает полученные материалы к учету и списывает на себестоимость выполненных работ в установленном порядке.
Источник: studwood.net
Учет строительства, осуществляемого подрядным способом
Минфином России разработано новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/07. ПБУ 2/07 разработано для максимального сближения российских и международных стандартов учета и финансовой отчетности. В основу нового ПБУ легли правила IAS 11 «Строительные контракты».
Принятие этого Положения создаст нормативную базу для отражения отчетных показателей по исполнению договоров строительного подряда.
Одним из главных достоинств ПБУ 2/07 является поэтапное признание выручки подрядчиков вне зависимости от формального графика подписания актов сдачи-приемки с заказчиком.
Это позволит реализовать принцип начисления при отражении доходов и расходов строительных организаций, что приведет к реальному распределению их финансовых результатов между периодами и даст возможность использовать показатели отчетов о прибылях и убытках для финансового анализа.
Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов должен вестись организацией отдельно по каждому исполняемому договору.
В случае, когда договор заключен на строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно рассматриваться как отдельный договор при одновременном соблюдении условий:
- на строительство каждого объекта имеется техническая документация;
- по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.
Два и более договора, заключенные с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор, если:
- в силу взаимосвязи и взаимозависимости отдельные договоры фактически представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли;
- договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).
В случае, когда при исполнении договора в техническую документацию вносятся дополнительный объект строительства или дополнительные работы, для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта или выполнение дополнительных работ должно рассматриваться как отдельный договор, если выполняется хотя бы одно из условий:
- дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;
- цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) рассчитана на основе утвержденной сторонами дополнительной сметы.
Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за готовую строительную продукцию. В качестве готовой строительной продукции считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукция или оказание услуг предприятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком.
Готовая строительная продукция оплачивается следующим образом: по стройкам с нормативной продолжительностью строительства до одного года, а также по стройкам, осуществляемым методом «под ключ», – на основании утвержденного акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительства; по стройкам (очередям) с нормативной продолжительностью строительства свыше одного года – на основании утвержденного акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию предприятия, очереди, пускового комплекса.
Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают в бухгалтерии, как и другие виды капитальных работ, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Однако в этом случае на счет относят не затраты, производимые хозяйством, а принятые к оплате работы по завершенным объектам, выполненные подрядчиком.
Основанием для отнесения этих затрат на счет 08 являются надлежащим образом оформленные и принятые к оплате акты о приемке объекта. Аналитический учет затрат по капитальным работам при подрядном строительстве на счете обведут по объектам строительства общей суммой «Оплата работ подрядной организации».
Все расчеты заказчика с подрядчиком за выполненные работы учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом выполненные работы у заказчика относят на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его строительством: приобретения оборудования, работ по монтажу оборудования, прочих капитальных затрат.
Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектам, учитываются в составе незавершенного строительства до ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
По завершении объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе строительства элемента, который в процессе эксплуатации становится отдельной единицей основных средств.
Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т. е. с использованием в строительстве объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств, нематериальных активов, а также других ресурсов.
Завершенные строительством объекты принимаются комиссией в эксплуатацию, о чем составляется соответствующий акт завершения строительства и приемки объекта в эксплуатацию.
На основании акта объект принимается в состав основных средств, что оформляется у застройщика бухгалтерской записью: Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3.
Источник: student-servis.ru